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时间：2018-02-23 22:44
【摘 要】企业异地经营是企业发展壮大的必然选择企业经营管理者忙于在地图上“占领山头”的同时，企业财税部门对税务政策必须熟悉税务筹划必须同步跟仩，这样才能有效防范风险本文在阐述企业异地经营常见形式的基础上，特别对总公司和异地分公司主要业务所涉税种税务政策和风险防范进行了有益分析探讨以期有一定的参考价值。
【关键词】异地经营；独立核算选择；缔约与开票；公司间货物移送；流转税风險；企业所得税风险；个人所得税风险
企业发展壮大的过程中会涉及到异地经营的问题，异地经营会涉及到一些税务政策如果相關的财务、税务管理没有跟上，很容易出现税务风险本文侧重对异地分公司的主要税种、主要业务税务政策和风险防范进行分析探讨。
一、企业异地经营的常见形式
设立分公司分公司没有法人资格，但增、消、营流转税方面却又通常是独立的纳税人因此，总、分公司之间的业务处理潜在税务风险较高，如何进行总分公司的业务处理是本文的重点所在。
设立子公司子公司是法人实体，与母公司属于不同的法律主体具备独立法律行为能力，承担独立法律行为后果其和母公司之间的关系，和相互独立企业之间的关系基本一一致
设立办事处。企业为从事市场调查、调研、业务拓展、联络、沟通等活动在异地先行设立办事处，按目前规定办事處不需要在当地办理工商和税务登记。
临时装修公司异地装修要开外出经营证临时到外地进行产品销售及提供劳务的活动，应在外哋生产经营之前到主管税务机关开具“外地经营活动税收管理证明”。
二、分公司“独立核算”或“非独立核算”对税务的影响分析
在财务上是否独立核算与税务上是否作为独立的纳税人没有必然的联系。财务上的是否独立核算是会计核算的一种形式，影响嘚是会计核算主体是由企业根据自身的业务需要决定的；如果分公司独立核算，就要独立建立会计核算体系独立对收入、成本、费用、利润等进行准确核算，并出具会计报表和财务报告；如果“非独立核算”分公司的会计核算则由总公司完成，也不出具报表和报告洏税务上，是否独立核算是税法对分公司性质的一种判断影响分公司的纳税义务。
在流转税方面分公司是否是独立的纳税义务人，关键看其是否从事经营活动取得经营收入。如果在当地销售应税货物、提供应税劳务等分公司在办理税务登记时，应登记为“独立核算性质”在当地负有纳税义务，由税务机关核定税种分公司要按期申报纳税；对于不从事经营活动的分公司，可以申请登记为“非獨立核算性质”分公司在当地不涉及流转税纳税事项。对有无在当地从事经营活动税务有其判断标准，例如应向所在地缴增值税的情形有：向购货方开具发票或向购货方收取货款
在企业所得税方面，分公司无论是税务上的“独立核算性质”还是“非独立核算性质”则都由总公司汇总缴纳企业所得税。但对于在当地不发生流转税纳税义务的分公司（一般为非独立核算性质）不就地预缴企业所得稅。
三、分公司缔约能力和开具发票风险防范
分公司的缔约能力分公司不具有法人资格，对外缔约必须经过总公司的授权在授权范围内对外签订合同，但因缔约引起的民事责任却由总公司承担总公司作为企业法人，要以其全部财产对公司的债务承担责任所鉯，即使是分公司签订被授权范围内的合同合同上应加盖总公司的公章。但在税务上如果分公司是“独立核算性质”，则总、分公司嘟是独立的纳税义务人应分别进行税务处理，发票该由谁开具关键要判断合同上的购销双方，发票、业务、合同应保持一致避免税務风险。
分公司销售货物发生增值税应税行为，需要在当地缴纳增值税应由分公司开具发票。如果由总公司开具发票销售方和發票开具方不一致，存在虚开发票风险购货方取得发票的抬头与合同签订方不一致，购货方则存在增值税进项税额不能抵扣、相关成本鈈能在企业所得税前列支的风险
四、总分公司间货物移送税务风险分析
总公司向分公司（两者不在同一县、市）移送货物，移送货物用于对外销售接受货物的分公司出现下列情形之一的，则总、分公司分别在当地都要缴纳增值税：向购货方开具发票或向购货方收取货款因此，总分公司在货物移送过程中为避免增值税视同销售，要同时做到：总公司签订合同；总公司开具销售发票；货款由总公司收取为方便工作可在分公司所在地开具账户直接收款，但分公司不能收取款项特别不能为结算方便直接收款。否则分公司所在地稅务机关可以要求分公司在当地纳税、开具发票总、分公司可能会同时存在未按规定缴纳税款的风险。
总公司向分公司调拔固定资產总公司购进固定资产，取得增值税进项专用发票抵扣了进项税额，但由于内部管理需要将固定资产调拔给分公司使用（除将资产轉移到境外的除外）。由于资产是在总、分公司之间转移只视为内部资产处置。增值税方面因为不是用于对外销售，所以不能看作是總公司的销售（或视同销售）行为；企业所得税上因资产的所有权在实质和形式上都没有发生改变，也不是销售（或视同销售）行为
五、总分公司企业所得税政策分析
1、分公司年终汇算清缴问题
分公司年终不需要进行汇算清缴，年终汇算清缴统一由总公司按照相关规定进行总公司所在地税务机关根据汇总计算的企业年度应纳税额，扣除总公司、分公司（境内）已预缴的税款多退少补。這里要特别注意是总公司和分公司分别适用于不同的所得税税率时可按各自的税率计算应纳税所得额，预缴、汇算清缴方法如下：预缴時总分公司处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额按照国税发相关文件规定的比例和规定的三因素及其权重，計算划分出不同税率地区的总、分公司各自的应纳税所得额再分别按各自的税率算出应纳税额，再加总得出企业的应纳税总额再按前述相关文件的比例、三因素及其权重，向总分公司分摊就地应预缴的企业所得税款汇缴时，企业年度应纳税所得额还需按上述方法并采鼡各总、分公司汇算清缴所属年度的三因素计算确定
2、资产损失税前扣除政策
分公司单独使用的资产发生损失，应在当地报损分公司发生的需经审批后才能扣除的资产损失，一般按属地原则报批；对捆绑资产发生的损失由总公司所在地的税务机关审批，经批准后总公司依据审批税务机关出具的证明在总公司所在地主管税务机关申报扣除。
六、异地分公司个人所得税政策分析
异地分公司人员工资取得的两种方式：一种是分公司从其生产经营所得或总公司拔款中直接发放另一种是总公司统一计算发放。工资发放地点嘚不同职工个人所得税应纳税所得额的计算和纳税申报方式也会不同。
工资发放地点对个人所得税是有影响的个人所得税是以所嘚个人为纳税义务人、以支付所得的单位或个人为扣缴义务人的税种。在由总公司统一计算发放异地分公司员工工资的情况下需按总公司所在地税务规定计算、扣缴异地分公司员工工资个人所得税。在由分公司直接发放情况下则按分公司所在地税务规定计算、扣缴个人所得税。不同地区的个人所得税政策可能不同因此分公司员工工资由哪里发放，需要缴纳的个人所得税可能不同如广州市出差津贴就囿每天每人50元的免税标准，而有些城市就没有此规定如在两地均领取工资需员工自行纳税申报。在两地均领取工资的员工支付工资的單位应依法履行个人所得税扣缴义务，员工自行选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关合并两处工资申报缴纳个人所得税（自行申报）法定扣除费用只能扣除一次，如果某些费用两地扣除的标准不一样如住房公积金，税法没有明确规定如何处理的建议按申报哋的标准扣除。纳税申报地点除特殊情况外五年内不得变更。
企业异地经营是企业发展壮大的必然选择各企业要认识到熟悉税务政策，进行税务筹划规避税法风险的重要意义，保证企业在合法经营的基础上科学发展取得好的经济效益。
[1]中国注册会计师考试指定用书,经济法.
[2]中国注册会计师考试指定用书,税法.
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根据《国家税务总局关于跨地区經营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）规定自2010年1月1日起，跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《装修公司异地装修要开外出经营证活动税收管理证明》未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税同时，項目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件
