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甲公司和乙公司原各有债务5万元，后来甲、乙公司合并为丙公司，其中甲乙丙公司均为法人，那么对10万
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提问人：匿名网友
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甲公司和乙公司原各有债务5万元，后来甲、乙公司合并为丙公司，其中甲乙丙公司均为法人，那么对10万元债务的处理方式为（）A.由甲乙公司各自偿还5万元B.由甲偿还10万元债务C.由丙偿还D.债务自然消灭请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1在本公司经验数据有限的情况下，失效率假设应该参考与本公司经营状况相类似的其他公司的经验数据，然后，再根据（　　）。A.年龄、性别和保额等因素进行调整B.文化、职业和责任等因素进行调整C.种族、职位和费用等因素进行调整D.工资、级别和期限等因素进行调整2对属于机动车交通责任强制保险的保险责任的，保险公司应当在（　　）赔偿保险金。A.与被保险人达成赔偿保险金的协议后5曰内B.与被保险人达成赔偿保险金的协议后10日内C.收到被保险人提供的证明和资料之日起5日内D.收到被保险人提供的证明和资料之日起10日内3保险代理人和保险经纪人的区别之一是委托人不同。其中，保险代理人的委托人是（　　）A.保险人B.受益人C.投保人D.被保险人4“售出商品概不退换”的规定侵犯了消费者的（　　）A.自主知情权B.公平交易权C.知悉真情权D.依法求偿权
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2012年版《金融企业会计》教学课件
金融企业会计教学第一章第二章金融企业会计总论基本核算方法目录第三章第四章 第五章 第六章 第七章银行存贷款业务的核算支付结算业务的核算 金融机构往来的核算 联行往来业务的核算 外汇业务的核算第八章第九章证券业务的核算证券投资基金业务的核算第十章保险业务的核算2第十一章期货经纪业务的核算第十二章第十三章信托投资业务的核算所有者权益与财务损益核算第十四章年度决算3第一章 金融企业会计总论主要内容：一、金融企业 二、金融企业会计 三、金融企业会计机构的设置4一、金融企业1．我国当前金融企业类型◆商业银行：指从事资金商业性买卖的金融法人。 ◆金融性公司：指非银行金融机构，主要有：信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司财务公司、农村信用社保险公司、小额信贷公司基金管理公司等5附：我国的金融机构体系中央银行 中国人民银行中国农业发展银行银 行 政策性银行 中国进出口银行 中国工商银行 中国农业银行 中国银行 中国建设银行 交通银行、国家开发银行等6商业银行非银行金融机构2．金融企业的相关特征 （1）金融企业的经营目标：获取利润； （2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、 流动性； （3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风 险、自负盈亏、自我约束； （4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导， 各分支机构不具有法人资格； （金融性公司类同） ★中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年 以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机 关。73．商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间 业务三大类，具体可包括： （1）吸收公众存款； （2）发放短期、中期和长期贷款； （3）办理国内外结算； （4）办理票据贴现； （5）发行金融债券； （6）代理发行、代理兑付、承销政府债券； （7）买卖政府债券； （8）从事同业拆借； （9）买卖、代理买卖外汇； （10）提供信用证服务及担保； （11）代理收付款项及代理保险业务； （12）提供保管箱服务； （13）经中国人民银行批准的其他业务。8二、金融企业会计1．定义：～是把会计的基本原理和基本方法具体运 用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 2．金融企业会计的研究对象： 金融企业业务活动和财务活动的具体内容。 3．金融企业会计的特征： （1）在核算内容上具有广泛的社会性；（2）在核算方法上具有很大的独特性；（由经营对象的特殊性决定的）（3）业务处理和会计核算具有统一性；（会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程）9（4）金融企业会计的政策性很强； （执行央行货币政策，充当经济调控工具） （5）监督与服务的双重性； 金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、 现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时 监督经济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。 （6）具有严密的内部监控机制； 如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审 贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日 轧平制度等。 （7）会计数据提供的及时性。 金融企业要按天提供会计报表，称为日计表。104．金融企业会计的作用（略） 5．金融企业会计的任务（略） ◆例．调控经济运行： 存款准备金率 再贴现率 存贷款利率紧缩银根，减少货币的社会投放量，股指放松银根，增加货币的社会投放量，股指11三、金融企业会计机构的设置银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行 处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体 负责。即 总行 分行 中心支行或支行 基层经办行 设 设 设 设 会计司（部） 会计处 会计科 会计股中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计 工作。12第二章 基本核算方法主要内容：一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、会计账簿及其组织五、会计账务核对六、会计报表13银行会计基本核算方法：“设复填登成财编”核算方法业务处理方法一个会计基础 二个会计等式 三张会计报表◆回顾会计学理论框架：四大会计假设五个计量属性 六个会计要素 七个会计方法 八个会计信息质量要求 （见后）14一个会计基础： 权责发生制二个会计等式： 资产=负债＋所有者权益 利润=收入－费用 三张会计报表：利润表 资产负债表 现金流量表四大会计假设： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量与币值不变假设 五个计量属性：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值15六个会计要素：资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润七个会计方法： 设置会计科目与账户 填制和审核凭证 成本计算 编制会计报表 八个会计信息质量要求： 复式记账 登记账簿 财产清查可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式重要性 谨慎性 及时性16一、会计科目1．会计科目：～是对会计要素按其经济内容或 用途所作的进一步分类。 2．金融企业会计科目按资金性质的分类： （1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况； （2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道； （3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产 的所有权； （4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。 （5）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）◆金融企业会计科目表（以银行业为例）：17资产类库存现金 存放中央银行款项 应收利息 其他应收款贷款短期贷款 中长期贷款 逾期贷款 外汇短期贷款存放联行款项存放同业款项 存放同业外汇款项 存放境外同业款项 系统内上存款项（下级行使用）贴现出口押汇 拆放同业贷款损失准备法定存款准备金 拨出营运资金18负债类活期存款 定期存款 信用卡存款 外汇活期存款 联行存放款项 同业存放款项 系统内款项存放（上级行使用） 同业拆入外汇定期存款应付利息 其他应付款 汇出汇款 应解汇款向中央银行借款拨入营运资金19所有者权益类实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润损益类利息收入 利息支出 营业外收入 营业外支出资产负债共同类资金清算往来 联行往账 联行来账 电子联行往账一般风险准备金融机构往来收入金融机构往来支出电子联行来账货币兑换手续费及佣金收入资产减值损失203．金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的 关系，可分为：表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目（如前述的金融企业会计科目表）。表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用以记载不涉及银行资金增减变化的重要 业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇 票应付款、空白重要凭证、有价单证、 未发行债券、代保管有价值品等）。21二、记账方法定义：～指在账簿中登记经济业务所使用的方法。1．金融企业记账方法的种类：表外科目：单式记账法――D收入/付出记账法”表内科目：复式记账法――借贷记账法222．举例：（1）工商银行某营业部发生下列业务： ① 收到大华公司存入现金60 000元，随时支取， 借：库存现金（+） 60 000 贷：吸收存款―活期―大华公司户（+）60 000 ② 从中央银行提取现金450 000元， 借：库存现金（+） 450 000 贷：存放中央银行款项（-） 450 000 ③ 以现金支付个人储蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 贷：库存现金（-） 1 500 ④支付现金12 800元，收兑黄金一份， 借：贵金属――黄金 12 800 贷：库存现金 12 80023④ 红星公司开具现金支票提取现金30 000元， 借：吸收存款―活期―红星公司户（-） 30 000 贷：库存现金（-） 30 000 （2）光明公司签发一张1 000万元的商业汇票，交给开 户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银 行承兑协议。银行记：（银行专夹保管相关单证） 收入：银行承兑汇票 1 000万元 若三个月后承兑银行支付了票款，则记： 付出：银行承兑汇票 1 000万元 同时， 借：短期贷款――光明公司户（+） 1 000万元 贷：吸收存款―活期―××公司户（+） 1 000万元24三、会计凭证（简略）◇商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。◇对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记 账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。◇由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发 生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记 账凭证。◇在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账 凭证又称为“传票”。25◇金融企业会计凭证的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓。除有关核算手续另 有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递， 不得交客户代为传递，以防流弊。26四、会计账簿及其组织1．金融企业会计账簿的分类（1）分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。 （2）总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿， 对分户账起控制和统驭作用。 （3）登记簿：用来登记主要账簿未能或不必记录而又需查考的业务事项。（可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记）（4）序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。272．金融企业的账务组织可分为：（1）明细核算系统： 它按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核 算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿 组成。 （2）综合核算系统： 它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核 算，对明细核算起统驭作用。28五、会计账务核对金融企业的账务核对分类： 按时间可分为： 每日核对 定期核对按内容可分为：账账核对、账款核对 账实核对、账据核对 账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”）◆金融企业双线核算和双线核对图式：（见下页）（代表账务处理程序代表账务核对）29现金收入日记簿现金收入传票 现金付出传票 经 济 业 务 活 动现金付出日记簿现金库存簿库存 现金 明 细 核 算 综 合 核 算余额表 分户账 登记簿转账贷方传票 转账借方传票科目日结单总账日计表30六、会计报表金融企业的会计报表可分为： （1）系统内会计报表：是金融企业本身根据会计核算 的需要而设置的，在本系统内使用； 又可分为 日计表月计表半年报表 决算报表（2）统一会计报表：是金融企业按期向外报送的报表； 主要分为季报表和年报表。31课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录：（1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。（2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。 （3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。 （4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。 （5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。（6）收取华山木材厂贷款利息6 000元。（7）某投资者以现金投入90万元作银行资本金。 （8）储户张文持活期存折存入现金1.7 万元。 （9）华山木材厂归还贷款本金4万元。 （10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。32第三章 存贷款业务的核算 主要内容： 一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算33一、存款的意义及种类1．存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹 资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也 就无所谓银行。 2．存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为： 一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金；财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等；一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。34（2）按存款产生的来源，可分为 原始存款：指单位或个人将现金或现金 支票送存银行而形成的存款； 派生存款：指银行以贷款方式自创的存 款，可增加社会的货币供应量； （3）按存款币种，可分为： 人民币存款 外币存款35二、贷款的意义及种类1．贷 款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取 得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资 产业务之一。 2．贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款 长期贷款：5年以上的贷款36（2）按贷款发放的基础不同，可分为 信用贷款 保证贷款（由第三者承担保证责任） 担保贷款 抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权； 质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权； （3）按银行承担责任的不同，可分为 自营贷款：自主运用资金发放的贷款；（自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回；（银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。（如救灾贷款）37（4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种： 正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理 由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按 时足额偿还贷款本息的贷款。 关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。38可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执 行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可 疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。 损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法 律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。▲ ▲不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）÷各项贷款×100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%）39三、单位存款业务的核算1．存款业务的核算要求 （1）准确、及时地办理存款业务 （2）维护存款人的合法权益 存款人对其在银行的存款享有自主支配权并受国家 法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持 “谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存 款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储 户保密”的原则。 （3）不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结 算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的 余额。银行不得为任何单位或个人垫款。 402．单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为： 基本存款账户：流动资金存款+经费存款； 一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存； 临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为： 支票户：凭缴款单和支票办理存取款； 存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款； 3．存款账户的开立和管理（略）414．单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金、转账存取 （1）支票户存取现金的核算 A 存入现金： 借：库存现金（+） ×× 贷：××存款――××单位存款户（+） ×× B 支取现金： 借：××存款――××单位存款户（-） ×× 贷：库存现金（-） ×× ◆银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账” （2）存折户存取现金的核算：（略）42（3）对账 由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原 因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此， 必须定期或不定期地进行账务核对。 5．单位定期存款的核算 （1）存入定期存款 借：吸收存款―活期―××单位户（－）××贷：吸收存款―定期―××单位户（+） ××同时，在备查簿登记如下 收入：××重要凭证――单位定期存款证实书 ××43（2）支取定期存款，借：利息支出 ――定期存款利息支出 （+） ××贷：应付利息――定期存款利息支出户（+） ×× 借：吸收存款―定期―××单位户（-） ×× 应付利息――定期存款利息支出户（-） ×× 贷：吸收存款―活期―××单位户（+） ××同时，在备查簿登记如下付出：××重要凭证――单位定期存款证实书 ××446．存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期存款： 按季结息，每季末月20日为结息日。 个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息 日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。 单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般 为季）计算应付利息；待支取时，再冲减； 也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。45◇课堂练习：1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利 率3%，试计算利息。2. ，存入10万元,年利率2%，3年期； ，银行定期存款年利率调整为3%。试 计算所得利息(至到期日)。46（2）存款利息的计算方法：◆基本公式为：利息=本金×存期×利率；◆在确定存期时，按“算头不算尾”原则； ◆利率包括：年利率%、月利率‰、日利率‰0； A 单位活期存款利息计算 按日计息，按季结息（例题略）B 单位定期存款利息计算逐笔计息，利随本清（例题略）47此外，需注意：1．存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零天 按实际天数计算； 2．计息金额以元为起点，元以下不计息； 3．利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入；4．在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于活期存款。 （补充：余额表计息法、分户账页计息法）48◆余额表计息法举例：户名日期 上月末止累计积数东方实业公司2 526 00020×8年9月1日余额2 3300 00060 000 80 000………10天小计 20天小计………1 360 000 2 800 000本月合计本月累计4 000 0006 526 000本月利息=6 526 000×3.75‰÷30=815.75（元）49◆分户账页计息法举例：20× 8年 月 日9 1摘 要凭 借方 证 号贷方借 或 贷贷余额日 数积数复 核 盖 章承前 页 20 00060 0007 9420 000 540 000 200 000 210 000 … 3 010 00010 汇出 15 转收 …. …贷 30 000 贷40 000 70 000 ...5 3本月积数累计本月利息=3 010 000×3.75‰÷30=376.25（元）50■补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率 4.59‰ ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下：A 等额本金还款法： 首月还款3 043.67元(其中本金1 666.67元，利息1 377 元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息 总额124 618.5元。B 等额本息还款法：月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）517．实际利率法及其应用 实际利率：指将存款在预期存续期间或适用的更短 时间内的未来现金流量，折现为该存款当前账面价值 所使用的利率。实际利率法：指按照金融资产或金融负债的实际利 率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 例题：日，工行某支行收到大华公司签 发的转账支票一张，金额为10万元，要求转存两年期 的定期存款，当时该档存款利率为4.68%。大华公司于 日到期支取本息。该支行于每季季末计提 利息。试做出相关会计处理（假设不考虑其他因素）。52该存款的初始确认金额=100 000元设该存款的实际季利率为IRR，则根据公式V??1 ? IRR ?CF 11??1 ? IRR ?CF 22????1 ? IRR ?CFnn??t ?1n?1 ? IRR ?CFtt100 000 ?100 000 ? ?1 ? 2 ? 4.68% ??1 ? IRR ?8解之得IRR=1.1247%53由计算可知，该笔存款的实际季利率1.1247%与名义 季利率1.17%（=4.68%÷4）不相等。故在资产负债表 日，应按摊余成本和实际利率来计算利息费用，借记 “利息支出”科目，贷记“应付利息”科目，按其差 额，借记或贷记“定期存款――利息调整”科目。课堂思考：为什么实际利率不等于名义利率？实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表（单位：元，图表见下页）54时 间
合 计期初摊 余成本 100 000 101 125 102 263 103 413 104 576 105 752 106 941 108 144 ―利息费用(1.1247%)1 125 1 138 1 150 1 163 1 176 1 189 1 203 1 216 9 360现金 流出 0 0 0 0 0 0 0 109 360 ―期末摊 余成本 101 125 102 263 103 413 104 576 105 752 106 941 108 144 0 ―55根据上表数据，该支行有关账务处理如下： （1）日办理定期存款存入业务时， 借：吸收存款―活期―大华公司户 100 000 贷：吸收存款―定期―大华公司户 100 000 （2）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 125 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整） 45 贷：应付利息――大华公司户 1 170 （3）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 138 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整） 32 贷：应付利息――大华公司户 1 170 56（4）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 150 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整） 20 贷：应付利息――大华公司户 1 170 （5）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 163 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整） 7 贷：应付利息――大华公司户 1 170 （6）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 176 贷：应付利息――大华公司户 1 170 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整） 657（7）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 189 贷：应付利息――大华公司户 1 170 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整）19 （8）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 203 贷：应付利息――大华公司户 1 170 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整）33 （9）日确认利息费用时， 借：利息支出――定期存款利息支出户 1 216 贷：应付利息――大华公司户 1 170 吸收存款―定期―大华公司户（利息调整）4658（10）日，办理大华公司到期支取本息业 务时， 借：吸收存款―定期―大华公司户（本金） 100 000应付利息――大华公司户贷：吸收存款―活期―大华公司户9 360109 36059四、单位贷款业务的核算（一）贷款业务核算的要求 1．严格贷款的发放手续根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。2．监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用 途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。603．正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算；（3）自营贷款和委托贷款分别核算；（4）应计贷款和非应计贷款分别核算。（非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）61（二）信用贷款的核算 1．信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无 需提供担保的一种贷款方式。 2．核算过程： A 发放，借：××贷款――××贷款户（+） ×× 贷：吸收存款―活期―××存款户（+）×× B 收回，借：吸收存款―活期―××存款户（－） ×× 贷：××贷款――××贷款户（－） ×× C 展期，办理相关手续,不必做分录； D 逾期， 借：逾期贷款――××逾期贷款户（+） ×× 贷：××贷款――××贷款户（－） ××623．贷款利息的核算 （1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款―活期―××存款户（－）××贷：利息收入（+）（2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息――××利息户（+） ◆此外需注意：××××贷：利息收入――××利息收入户（+） ××（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；63（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日为结息日； （5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算； （6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。64注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由 借款人填写一式三联的“贷款展期申请书”，向信贷 部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期 贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得 超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷 款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又 未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。65（三）实际利率法在贷款中的应用例题：日，工行城北支行向其开户单位华 阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复 利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次 性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季 末计提利息，并于日到期收回本息。假设 不考虑其他因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元×（1－3.047% ）=969 530元设贷款的实际季利率为IRR，根据公式V? CF1 CF2 CFn ??t ?1 n?1 ? IRR ?1??1 ? IRR ?2????1 ? IRR ?n?1 ? IRR ?t66CFt得969 530 ?1 000 000 ? ?1 ? 3% ?4?1 ? IRR ?4IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表： 时 间
合 计 利息收入 现金流入 （3.8%） 969 530 36 842 0 1 006 372 38 242 0 1 044 614 39 695 0 1 084 309 41 199.81* 1 125 508.81 ― 155 978 81. ― 期初摊余 成本 期末摊余 成本 1 006 372 1 044 614 1 084 309 0 ―*为倒挤求出（125 508.81＋30 470－36 842－38 242－39 695） 67根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下： （1）日，发放贷款时， 借：贷款――华阳公司户（本金） 1 000 000 贷：吸收存款―活期―华阳公司户 969 530 贷款――华阳公司户（利息调整） 30 470 （2）日确认利息收入时， 借：应收利息――华阳公司户 30 000（100万×3%） 贷款――华阳公司户（利息调整） 6 842 贷：利息收入 36 842 （3）日确认利息收入时， 借：应收利息―华阳公司户 30 900〔（100万+3万）×3%〕 贷款――华阳公司户（利息调整） 7 342 贷：利息收入 38 242 68（4）日确认利息收入时， 借：应收利息――华阳公司户 31 827 〔（100万+3万+3.09万）×3%〕 贷款――华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入 39 695 32 781.81（5）日确认利息收入时，借：应收利息――华阳公司户〔（100万+3万+3.09万+3.1827万）×3%〕贷款――华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入 41 199.8169（6）日收回贷款本息时， 借：吸收存款―活期―华阳公司户 应收利息――华阳公司户 1 125 508.81 1 000 000 125 508.81 贷：贷款――华阳公司户 （本金）70（四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷 款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准 备金。贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备 是根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对 贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、 足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、 行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。 损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。71贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种 贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产； 具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后 的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲 销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备 予以转回。721．提取贷款损失准备 例：工商银行朝阳支行日各项贷款余额为： 正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元， 可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分 类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失 准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 000×2%＋10 000×25%＋ 5 000×50%＋1 000×100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 000－4 500=2 500万元借：资产减值损失（+）25 000 000贷：贷款损失准备―专项准备（+） 25 000 000732．贷款损失核销贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以 核销。呆账贷款核销的条件包括：（1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿 后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依《民法通则》规定宣告失踪或 死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大 且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经 保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。74例：工商银行朝阳支行日因长青公司破产， 经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级 批准予以核销。 借：贷款损失准备――专项准备 50万元 50万元贷：贷款――逾期贷款――长青公司75◇课外作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为 期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。后 因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做出该银行相关会计处理分录。76（五）抵押（质押）贷款的核算抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占 有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人 的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过1 年，固定资产贷款一般为1~3年（最长不超过5年）。 抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定 比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%~70%发放 贷款，贷款到期归还，一般不得展期。771．发放，借：××贷款――××贷款户（+） ×× 贷：吸收存款―活期―××户（+） ××（收入：代保管有价值品――××单位户 ××）2．收回，借：吸收存款―活期―××户（-） ××贷：××贷款――××单位户（-） 利息收入（+） （付出：代保管有价值品――××单位户 ×× ×× ××）783．贷款到期不能收回， 借：其他资产（+） ×× 贷：××贷款（-） ×× 应收利息（表内欠息） （-） ×× 利息收入（表外欠息）（+） ×× 处理结束后， 借：××科目（如库存现金）（+） ×× 贷：其他资产（-） ×× ◆收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；小于 其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。 （六）保证贷款的核算 （略）79（七）商业汇票贴现的核算 1．贴 现：～指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款，且是一种保证贷款，保证人为贴现 申请人。 2．贴现与贷款的区别： （1）融资的基础不同； （2）信用关系的当事人不同； （3）利息收取方法不同； （4）确定期限不同。803．会计处理： A 发放，借：贴现――××单位户（+） ×× 贷：吸收存款―活期―××户（+） ×× 利息收入（+） ×× B 收回， 借：吸收存款―活期―××单位户（-） ×× 贷：贴现――××单位户（-） ×× C 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款， 借：短期贷款――贴现申请人贷款户 ×× 贷：贴现――××单位户 ×× 借：吸收存款―活期―贴现申请人户 ×× 贷：短期贷款――贴现申请人贷款户 ××81◇课堂练习：，企业持所收取的出票日期为 3.23，6个月期限，面值为110 000元的带息商业承兑 汇票（利率10%）到银行申请贴现，银行贴现率为 15%。请计算：票据到期价值、贴现天数、 贴现利息、贴现净额 。82第四章 支付结算业务的核算 主要内容： 一、支付结算的概念和管理体制 二、支付结算的原则、纪律与基本程序 三、现金出纳业务的核算 四、支票 五、银行汇票 六、银行本票 七、商业汇票 八、信用卡业务的核算83一、支付结算的相关概念和管理体制支付结算 现金结算转账结算1．支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托 收款等结算方式进行货币给付及资金清 算的行为。 2．转账结算―已成为货币收付和清算债权债务的主要 形式。843．我国支付结算的管理体制我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相 结合的管理体制。具体有：（1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度； （2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付 结算办法，报总行备案后执行；（3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施办法，报经中国人民银行总行批准后执行。85二、支付结算的原则、纪律与基本程序（一）支付结算的原则1．恪守信用，履约付款； 2．谁的钱进谁的账，由谁支配； 3．银行不垫款。 （二） 支付结算的纪律1．单位和个人应遵守的结算纪律不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留 银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据； 不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和 使用账户；不准签发、取得和转让没有真实商品交易和债 权、债务的票据，套取银行和他人资金。862．银行应遵守的结算纪律不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和 他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结 算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反 规定为单位和个人开立账户；不准拒绝代理、受理他 行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反 结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据， 套取银行资金；不准超额占用联行汇差资金，转嫁资 金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项 和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、 银行本票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的 票据款项。87（三）支付结算核算的基本程序1．受理业务，即接受和审查凭证；2．办理收付款单位账户间的资金转移； 3．转账结算后通知收、付款单位。88三、现金出纳业务的核算（一）现金出纳工作的基本原则1．钱账分管原则――管钱的不管账，管账的不管钱，分清责任；2．收付分开原则――收付款由不同人员完成，实行收支两条线；3．双人经办原则――双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运，相互帮助，相互监督；894．账款先后有别原则 必须先记账后付款；――收入现金时，必须先收款后记账；支付现金时， 5．复核制度原则――办理现金业务时，收款换人复点，付款换人复核；6．手续交接和查库原则 ――款项交接或出纳人员调换时，必须办理交接手 续；库房必须定期或不定期核查，确保账款相符。90（二）现金收付业务的核算（略） （三）现金出纳错款的核算 1．出纳长款 发生出纳长款，应及时查明原因，退还原主；若当天未 能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准， 由会计部门编制现金收入传票，做分录： 借：库存现金 ×× 贷：其他应付款―出纳长款 ×× 查明原因后，如为客户多交或银行少付，应及时退还原 主，分录为： 借：其他应付款―出纳长款 ×× 贷：库存现金 ×× 如无法查明原因，经批准可转为营业外收入，分录为： 借：其他应付款―出纳长款 ×× 贷：营业外收入 ×× 912．出纳短款 发生出纳短款，应及时查找原因；若当天未能查 明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准， 由会计部门编制现金付出传票，做分录： 借：其他应收款―出纳短款 ×× 贷：库存现金 ×× 查明原因追回短款后，分录为： 借：库存现金 ×× 贷：其他应收款―出纳短款 ×× 如无法查明原因，且属于技术性短款或一般责任 事故，经批准可作为银行的损失，分录为： 借：营业外支出 ×× 92 贷：其他应收款―出纳短款 ××如属于违反规章制度、玩忽职守的，应追究责任； 如属于监守自盗、侵吞公款的，按贪污论处并追回全 部脏款。分录为： 借：库存现金 ××贷：其他应收款―出纳短款（四）现金库房管理要求××1. 设置专用库房―结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等 2. 实行双人管库共同负责制―分工明确，同进同出3. 严格执行出入库制度―贵重物品必须入库保管4. 业务库和发行库分开制度―分别列账，分别保管 5. 严格查库制度―行长和会计主管，定期或不定期93＊发行库: 是中国人民银行设置的发行基金保管库的简称。人民币的货币发行主要是通过商业银行的现金收付业务活动来实现的。各商业银行将人民银行发行库的发行基金调入业务库后，再从业务库通过现金出纳支付给各单位和个人，人民币钞票就进入市场。这 称为“现金投放”，即货币发行。同时，各商业银行 每日都要从市场回收一定的现金，当业务库的库存货 币超过规定的限额时，超出部分要送交发行库保管。这称为“现金归行”，即货币回笼。94四、支票1．支票是一种委付凭证，是银行的存款单位签发 给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给 收款人的票据。 2．基本规定 （1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区 域的各种款项结算，均可以使用支票； （2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票用于向 银行支取现金，也可用于转账；转账支票只能用于 转账。 （3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办 理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存 款户的单位和个人。95（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样； 无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期； 出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。 （5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未 补记前不得背书转让和提示付款。 （6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支 票、使用支付密码地区而密码错误的支票，银行应予以退 票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票 人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发 这样支票的，银行应令其停止签发支票。 （7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人 民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票 人开户银行不予受理。96（8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示 付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3．支票流转程序（见下页图示） 4．现金支票业务的核算（略） 5．转账支票业务的核算： （1）收付款双方在同一银行机构开户例1：工商银行东阳支行收到朝阳公司交来委托收款的 进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金 额为89 000元，审核无误后，分录如下：借：吸收存款―活期―永安公司 贷：吸收存款―活期―朝阳公司 89 000 89 00097◆支票流转程序出票人④ 转 账 划 款①签发 支票收款人 （持票人）②a背书 转让被背书人 （持票人）② 送 存 银 行⑤ 收 妥 入 账②b 送 存 银 行⑤ 收 妥 入 账③银行之 出票人开户银行 持票人开户银行 间清算资金 （付款行） （代理付款行） （票据交换）98（2）收付款双方不在同一银行机构开户 ①持票人开户行接到持票人送交的支票 例2：工行东阳支行收到长城公司交来委托收款的进账 单和在工行海淀支行开户的海宏公司签发的转账支票 各一张，金额为67 000元，审核无误。分录为： 借：资金清算往来 贷：其他应付款 67 000 67 000按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长 城公司的进账单入账：借：其他应付款67 00099贷：吸收存款―活期―长城公司（+） 67 000②出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票例3：工行海淀支行从工行东阳支行交换提入海宏公司 签发的转账支票一张，金额为67 000元，审核无误后， 分录如下： 借：吸收存款―活期―海宏公司（-）67 000贷：资金清算往来67 000100＊“资金清算往来”：资产负债共性科目，用于核算处理不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款 项划拨的准备金（在人行开户）、各行之间的清算代 理资金等。本科目期末借方余额，反映银行应收的清 算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。101小知识：《中华人民共和国票据法》第八十七条规定：出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存 款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。自日起，任何银行机构的支票均可以 在全国通用。102五、银行汇票 1．定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际 结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行汇票核算需要使用的会计科目： “汇出汇款” “联行来账” 2．基本规定 “联行往账” “应解汇款”（1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇 票也可用于支取现金。103（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和 参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系 统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票 据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行 审核支付，收妥抵用。 （3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账 银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现 金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。 （4）签发银行汇票必须记载下列事项：填明“银行汇 票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人 名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上 列事项之一的，银行汇票无效。104（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个 人。 （6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票 人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 （7）银行汇票的实际结算金额不得更改。 （8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结 算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超 过出票金额的银行汇票不得背书转让。 3．银行汇票流转程序（见下页图示）105◆银行汇票流转程序申 请 人① ⑦ 申 ② 退 请 出 回 签 票 多 发 余 汇票 款③持往 异地结算收款人 （持票人）④a背书 转让被背书人 （持票人）④ 提 示 票 据⑤ 代 付 款人 付款 入账④b 提 示 票 据申请人开户银行 收款人M持票人开户 ⑥银行之间 银行（代理付款行） （付款行） 清算资金⑤ 代 付 款 人 付 款 入账1064．会计科目 存放联行款项：资产类科目，意为我行资金存放 在他行，即“应收”； 联行存放款项：负债类科目，意为他行资金存放 在我行，即“应付”。 5．会计处理： （1）签发（出票行的处理）， 借：吸收存款―××存款―申请人户 ×× 贷：汇出汇款 ×× 或 借：库存现金 ×× 借：应解汇款 ×× 贷：应解汇款 ×× 贷：汇出汇款 ××107（2）兑付（代理付款行的处理）， 借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）×× 贷：吸收存款― ××存款―持票人户 ×× 或 借：存放联行款项（或联行往账/资金清算往来）×× 贷：应解汇款――持票人户 ×× 借：应解汇款――持票人户 ×× 贷：库存现金 ×× （3）结清（出票行的处理）， 借：汇出汇款 ×× 贷：联行存放款项（或联行来账/资金清算往来）×× ＊有多余款的 （吸收存款― ××存款―申请人户 ××）108例：工商银行东阳支行收到安泰公司交来银行汇票申请书一 份，申请签发银行汇票100 000元。审查无误后，从其存款 账户中收取款项，当即签发银行汇票一张，金额100 000元， 交付该公司。分录如下： 借：吸收存款―活期―安泰公司 100 000 贷：汇出汇款――安泰公司 100 000 工商银行东阳支行收到工商银行海淀支行寄来的联行借方 报单、银行汇票解迄通知和多余款收账通知，填列汇票出票 金额为100 000元，实际结算金额为95 000元，多余款项5 000元。审核无误后，将多余款项退回安泰公司，分录为： 借：汇出汇款―安泰公司 100 000 贷：联行来账―海淀支行（或联行存放款项）95 000 吸收存款―活期―安泰公司 5 000109六、银行本票1．定义银行本票是银行签发的承诺自己在见票时无条件支付 确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票可以用于转账，填明“现金”字样的银行本 票也可用于支取现金。银行本票分为定额本票和不定额 本票，定额本票的面额为1 000元、5 000元、10 000元 和50 000元；不定额本票则用总行规定统一制作的压数 机压印出票面金额。2．基本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种 款项，均可以使用银行本票。110（2）签发的银行本票必须记载下列事项：表明“银行本票” 的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称； 出票日期；出票人签章。 （3）银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准 办理银行本票业务的银行机构。 （4）银行本票的提示付款期自出票日起最长不超过2个月。 持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（5）银行本票见票即付；跨系统银行本票的兑付，持票人 开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利 率向出票人收取利息。 （6）银行本票一律记名，允许背书转让。（7）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的证明其 享有票据权利的证明，向出票人要求付款或退款。1113．银行本票流转程序 申请人① 申 ② 请 出 出 票 本 票③送与 结算 收款人 （持票人） ④a背书 转让 被背书人 （持票人）④ 提 示 本 票⑤ 代 付 款人 付款 入账④b 提 示 本 票⑥银行之 出票人开户银行 持票人开户银行 间清算资金 （付款行） （代理付款行） （票据交换）⑤ 代 付 款 人 付款 入账1124．银行本票业务的核算例1（签发）：工行海淀支行收到安泰公司交来银行本 票申请书，申请签发银行本票50 000元。审查无误后， 款项从其存款账户中收取，当即签发银行本票50 000 元。分录如下：借：吸收存款―活期―安泰公司 贷：资金清算往来 50 000 50 000例2（付款）：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账 单和由工行海淀支行签发的本票各一份，金额为50 000元，审核无误。 借：存放联行款项（+） 50 000113贷：吸收存款―活期―朝阳公司（+） 50 000例3（结清）：工行海淀支行收到票据交换提入本票时， 抽出专夹保管的本票卡片或存根，经核对相符，确属 本行出票，本票作借方传票，本票卡片作附件。分录 为： 借：资金清算往来 贷：联行存放款项（+） 50 000 50 000114七、商业汇票1．定义：商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2．基本规定（1）只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商 业汇票。其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金 借贷等不可采用商业汇票结算方式。（2）按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 两种。 （3）商业汇票可以由付款人签发，也可由收款人签发，但 都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效 力，承兑人负有到期无条件付款的责任。115（4）银行承兑汇票的每张票面金额最高为1 000万元（含）。 承兑银行按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费， 不足10元的按10元计。 （5）持票人可持未到期的汇票连同贴现凭证向银行申请贴 现。贴现银行可持未到期的汇票向其他银行转贴现，也可 向中国人民银行申请再贴现。 3．商业承兑汇票的处理◆商业承兑汇票的流转程序（见下页）（1）持票人开户银行受理汇票 银行在托收凭证上加盖“商业承兑汇票”戳记，第一联 作为回单交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收结 算凭证登记簿”，第三、四、五联连同汇票寄给付款人开 户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。116◆商业承兑汇票流转程序出票人 ①交付 承兑人、付款人汇票收款人 （持票人）②a背书 转让被背书人 （持票人）④ 发 出 付 款 通知⑤ 通 知 付 款③发出 委托收款② 委 托 收 款⑦ 收 妥 入 账②b 委 托 收 款⑦ 收 妥 入 账承兑人／付款人 开户银行⑥划回票款收款人／持票人 开户银行117（2）付款人开户行收到汇票 借：吸收存款―活期―付款人户 ×× 贷：资金清算往来（或 存放中央银行款项） ×× （3）持票人开户行收到划回款项 借：资金清算往来 ×× 贷：吸收存款―活期―收款人户 ×× 4．银行承兑汇票的处理 ◆银行承兑汇票的流转程序（见下页）（1）收到汇票及承兑，收取手续费 借：吸收存款―活期―承兑申请人户 ×× 贷：手续费及佣金收入 ×× 同时，收入：银行承兑汇票 ×× （2）持票人开户行受理汇票的处理（同商业承兑汇票）118◆银行承兑汇票流转程序 被背书人 出票人 收款人 ③交付 ④a背书 （购货单位） （持票人） （持票人） 汇票 转让 ① ⑥ ④ ⑧ ④b ⑧ 出 ② 交 委 收 委 收 票 承 存 托 妥 托 妥 并 兑 票 收 入 收 入 申请 款 款 账 款 账 承兑 ⑤发出 委托收款 出票人开户银行 收款人／持票人 （承兑人） 开户银行 ⑦划回票款119（3）汇票到期，承兑银行向承兑申请人收取票款 借：吸收存款―活期―承兑申请人户 ××××贷：应解汇款――承兑申请人户（4）承兑银行支付汇票款项 借：应解汇款――承兑申请人户 ×× 贷：资金清算往来 同时，付出：银行承兑汇票 ××××（5）持票人开户行收到款项借：资金清算往来 贷：吸收存款―活期―持票人户 ×× ××120八、信用卡业务的核算例1：工行东阳支行收到朝阳公司交来的进账单和转账 支票各一份，进账单金额为50 000元，转账支票金额 为50 020元，其中20元为手续费，经审查无误后，发 给信用卡。分录如下： 借：吸收存款―活期―朝阳公司 50 020 贷：信用卡存款―单位卡―朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20 若以交存现金方式来申请办卡，则 借：库存现金 50 020 贷：信用卡存款―单位卡―朝阳公司 50 000 手续费及佣金收入 20121例2：工行东阳支行从工行海淀支行同城交换提入汇计 单和本行持卡人新潮公司的签购单各一张，金额均为 80 000元，审核无误后，分录如下： 借：信用卡存款―单位卡―新潮公司（-）80 000 贷：资金清算往来 80 000[若特约单位与持卡人不在同一城市的同系统银行开户，则 借：信用卡存款―单位卡―××公司（-）×× 贷：存放中央银行款项（-） 或 存放同业款项（-） ×× ×× ]122例3：工商银行东阳支行收到朝丰商厦交来的签购单、 汇计单和进账单各一份，列明在本行开户的张宏先生购 物消费3 000元，手续费按3‰计算，审查无误后，编制 会计分录如下： 借：信用卡存款―个人卡―张宏 3 000 贷：吸收存款―活期―朝丰商厦 2 991手续费及佣金收入9■ 汇兑、托收承付、委托收款等业务的核算参见教材，课后自己看。123◆课堂练习：单项选择题1.出票后定期付款的商业汇票，其付款期限应（A.自出票日起 C.自出票日起按月 B.自出票日起按天数）计算。D.自承兑或拒绝承兑日起按月2.某行于日签发的银行汇票，其到期日应该是 （ ） A.日 C.日 B.日 D.日 ）3.商业汇票的提示付款期限是（A.自出票日起一个月C.自到期日起一个月B.自出票日起10天D.自到期日起10天1244.某张票据的出票日期为2月16日，应在票据上写成（）A.贰月拾陆日C.零贰月壹拾陆日 A.2月28日B.贰月壹拾陆日D.零贰月拾陆日 ） C.3月2日 ） D.3月3日5.某行1月31日签发银行汇票一份，其到期日为（ B.3月1日 6.下列票据不可以背书转让的是（A.现金支票C.商业承兑汇票B.转帐支票D.银行承兑汇票7.在支付结算中，对个人支付的款项，必须审查身份证件。 除（ ）外，其他均为银行审查的有效身份证件。 A.居民身份证 C.户口薄 B.工作证 D.护照125第五章 金融机构往来的核算主要内容：一、金融机构往来概述二、商业银行与中央银行往来的核算三、商业银行同业往来的核算四、同城票据交换的核算126一、金融机构往来概述1．金融机构往来：指金融机构相互之间的资金账务往来。2．金融机构往来包括商业银行与中央银行的往来 金融企业同业往来127二、商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的业务主要包括：（1）向中国人民银行发行库提取、缴存现金； （2）按规定向中国人民银行缴存存款准备金； （3）向中国人民银行办理再贴现、再贷款； （4）与其他商业银行的资金清算；（5）系统内上下级行之间资金头寸的调拨、借入及借出；（6）跨系统10万元以上和系统内50万元以上的大额汇划款项。128（一）缴存（调整）法定存款准备金： （按一般存款余额的6%缴存） 例：（1）长城总行在央行的一般存款余额3月2日比3月1日增加了80亿元，其中下属的一级甲分行增加了20亿元。借：法定存款准备金（+） 贷：存放中央银行款项（-） 4.8亿 4.8亿同时， 借：系统内款项存放――甲分行（-） 1.2亿 贷：法定存款准备金――甲分行（-） 1.2亿（2）甲分行收到总行清算报文后，进行账务处理，借：法定存款准备金（+） 1.2亿 贷：系统内上存款项（资产类科目）（-）1.2亿129（二）向中央银行借款 [一般由总行（公司）集中向人民银行总行借款， 各分支机构不得向中央银行借款。]1．账户设立 “向中央银行借款――年度性贷款户”（不超过2年） ――季节性贷款户”（2-4个月期限） ――日拆性贷款户”（10-20天期限） ――再贴现户”（较灵活）1302．举例：某总行资金不足，向央行申请借款50亿 元人民币，央行审查后同意发放（利率为1.5%，期限 为3个月）。借：存放中央银行款项（+） 借款到期，按期还本付息， 50亿 贷：向中央银行借款―季节性贷款户（+） 50亿借：向中央银行借款―季节性贷款户（-） 50亿利息支出（+） 贷：存放中央银行款项（-） 0.1875亿 50.1875亿131三、商业银行同业往来的核算商业银行同业往来是指商业银行之间由于办理跨系 统转账结算、相互融通资金等业务而引起的资金账务 往来。它是社会资金周转不可缺少的重要组成部分，反映了各商业银行之间的合作关系。132（一）异地跨系统转汇款项的核算 对于自成联行系统或建立了资金汇划清算系统的商 业银行而言，其系统内的异地结算，可以通过系统内联行往来或资金汇划清算系统划拨款项。对于未建立联行系统或资金汇划清算系统的商业银行而言，其系统内的异地结算，以及商业银行跨系统的异地结算，均需通过人民银行转汇。在开通电子联 行的地方，通过电子联行转汇；在未开通电子联行的 地方，通过人民银行的手工联行转汇。133＊ 电子联行往来是指经中国人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和 卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联 行采用“星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对， 每日结平，存欠反映”的做法，从而简化了异地资金 清算手续，提高了银行划账的效率。 对于办理电子联行往账的人民银行机构称电子发报 行，办理电子联行来账的人民银行机构称电子收报行， 清算总中心称电子联行转发行。各金融机构受理并向 人民银行提交汇划业务的行称汇出行，从人民银行电 子联行接收汇划业务的行称汇入行。1341．通过电子联行转汇的核算 （1）基本做法 通过人民银行转汇款项时，汇出行应将款项划给当 地人民银行，汇出行开户的人民银行一方面从汇出行 准备金存款账户付出款项，另一方面通过电子联行将款项划往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划来款项后，一方面将款项转入汇入行准备金存款账户， 另一方面将有关凭证交给汇入行，由汇入行凭之处理 转账。 （2）通过电子联行转汇的处理135① 汇出行的核算借：吸收存款―活期―××单位户 ×× 贷：存放中央银行款项 借：××银行准备金存款 贷：电子联行往账 借：电子联行来账 贷：××银行准备金存款④ 汇入行的核算×× ×× ×× ×× ×× ××② 发报行（即汇出行开户的人民银行）的核算③ 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算借：存放中央银行款项贷：吸收存款―××存款―××单位户××1362．通过人民银行手工联行转汇的核算 （1）基本做法 人民银行的手工联行是相对于电子联行而言的。主要做 法同通过电子联行转汇的程序基本相同，只是发报行、收 报行使用的联行科目名称不同。 （2）主要步骤① 汇出行委托人民银行转汇时，借：吸收存款―活期―××单位户 ×× 贷：存放中央银行款项 借：××银行准备金存款 ×× ×× ② 发报行（即汇出行开户的人民银行）受理业务，贷：联行往账××137③ 收报行（即汇入行开户的人民银行）的核算 借：联行来账 贷：××银行准备金存款 ×× ×× ××④ 汇入行的核算借：存放中央银行款项 贷：吸收存款―××存款―××单位户 ××138（二）同业拆借业务的核算 同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷 行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。同业之间的拆出资金仅限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金；拆入资金也仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收 支缺口、扩大贷款规模和直接投资。139同业拆借可分为： （1）同业头寸拆借：参加同城票据交换的金融机 构可以通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借 以无形市场为主，期限不得超过7天； （2）同业短期拆借：通过融资中介机构办理，只 限于没有向中央银行借款的商业银行之间的资金融 通，向中央银行借款的商业银行在同业短期拆借市 场上只能拆入资金而不得拆出资金，期限为7天以上 4个月以内。1401．资金拆借的处理 （1）拆出行，借：拆放同业（+） ×× 贷：存放中央银行款项（-） ×× （2）拆入行，借：存放中央银行款项（+） ×× 贷：同业拆入（+） ×× 2．到期归还的处理 （1）拆入行，借：同业拆入（-） ×× 金融机构往来支出（+） ×× 贷：存放中央银行款项（-） ×× （2）拆放行，借：存放中央银行款项（+） ×× 贷：拆放同业（-） ×× 金融机构往来收入（+） ××141四、同城票据交换的核算同城票据交换是指在同一城市（区域）范围内，各 商业银行按规定的时间集中到指定的地点（票据交换 所），相互交换代收、代付的票据，然后轧计差额， 并清算应收或应付资金的办法。通过同城票据交换，各银行之间不必逐笔划转款项 和分头传递结算凭证，既简化了结算手续，方便了各 银行及各行处之间的资金往来，又能加快凭证传递， 提高资金使用效益。目前，同城票据交换一般由当地人民银行主持清算， 并进行监督管理。一般每个营业日规定两场交换，上 午和下午各一场。 142票据交换分为提出行和提入行两个系统，提出行是向他 行提交票据的行处，提入行是接受他行提交票据的行处。 一般参加交换的行处，既是“提出行”，又是“提入行”。■提出行提出交换的票据凭证，主要有以下两类：（1）借方凭证：主要有支票、银行汇票、本票及商业 汇票等；此时，本行为收款行，他行为付款行；故又称代 付票据。 （2）贷方凭证：主要有各类送款单（如单位提交的缴 税凭证、水电费交费凭证等）；此时，本行为付款行，他 行为收款行；故又称代收票据。■ 提入行通过交换提回应属于本行受理的上述票据或凭证。143从银行的角度理解，借方就是付出，贷方就是收入。 例如，支票结算中有两个凭证，即支票和进账单，支 票就是借方凭证/票据，进账单就是贷方凭证/票据。银行把收付款凭证转化成银行内部划款凭证叫报单。银行的贷记报单是站在银行的角度说的，含义是银行记贷方的报单。站在企业的角度是记借方，企业记借方，说明企业收到了客户汇来的款，银行要给企业一 张收账通知。企业是凭收账通知做账的，贷记报单是银行内部做账用的，不会给企业。144用来交换的票据可分为借方票据（付款票据）和贷 方票据（收款票据）两种。提出的借方票据和提入的 贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行 开户的票据&本行收款&；提出的贷方票据和提入的借 方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开 户的票据&本行付款&。 票据交换中，各行处的应收金额等于“出借＋入贷” 金额之和，应付金额等于“出贷＋入借”金额之和。如 果某行处的应收金额大于应付金额，为应收差额（贷 差），反之为应付差额（借差）。■票据交换账务核算举例(单位：元)145交换行处 票据内容A银行 23 900 118 000 245 000 98 000 52 900B银行 115 500 320 000 318 500 101 900 12 100C银行 132 000 225 000 99 500 71 500提出 票据提入 票据本行应付款 票据 本行应收款 票据 本行应付款 票据 本行应收款 票据 应付差额交换 差额应收差额65 000146（1）各交换行会计分录： A银行，借：××存款 贷：××存款 B银行，借：××存款 268 900（=23 900+245 000） 216 000（=118 000+98 000） 434 000（=115 500+318 500）存放中央银行款项（－） 52 900 贷：××存款 421 900（=320 000+101 900）存放中央银行款项（－） 12 100 C银行，借：存放中央银行款项（+） 65 000 ××存款 贷：××存款 231 500（=132 000+99 500） 296 500（=225 000+71 500）147（2）主持票据交换清算的人民银行会计分录： 借：A银行准备金存款（－） B银行准备金存款（－） 贷：C银行准备金存款（+）52 900 12 100 65 000148◆课堂练习：日，工商银行西安某支行票据交换清算总数表如下：借 项 目提出代付 票据 提回代收 票据 合 计应收差额方 金额贷 项 目 笔数147方 金额853 0001 133 000 1 986 000 208 000笔数128924 000 提出代收 票据 854 000 提回代付 票据 1 778 000 合 计应付差额要求：根据票据交换清算总数表，做出该行相关分录。149■一个公司或行业盈利的稳定性越高，可接受信贷的收益偿付能力计量指标也可越低。案例：World of Wonder, Inc. 通过一家老牌投资银行Smith Boom, Inc.推销8000万美元的可转换债券。在支付这 些债券的第一笔利息前， World of Wonder, Inc.按照 破产法第11章签订了保护债权人合约。合约签订之 后，原来每份能够卖1 000美元的债券，现在只能按 75美元进行交易。150第六章联行往来核算主要内容：一、联行往来概述二、基本做法三、联行往来业务的风险防范措施四、联行往来核算的基本形式五、会计科目与联行报单六、联行汇差七、业务举例151一、联行往来概述（一）基本含义联行是同一商业银行系统内部总行、分行、支行之间 的相互关系称谓。联行往来是指同一银行系统辖内所 属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拨等业务， 相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。 （二）联行往来的层次 1．全国联行往来 适用于全国不同省、自治区和直辖市各行、处之间的 资金账务往来。它由总行负责监督清算，各行、处必 须有总行颁发全国联行的行号、专用章和密押，才能 凭以办理全国联行往来业务。1522．分行辖内往来 适用于同一省、自治区和直辖市内各行、处之间的资金 账务往来。它由分行负责监督清算，参加的各行、处必须 有管辖分行颁发的辖内行号和专用章，才能凭以办理分行 辖内往来业务。 3．支行辖内往来 适用于同一市（县）内各行、处所之间的资金账务往来。 它由支行负责监督清算，参加的行、处必须有支行核发的 辖内行号和联行专用章，才能办理支行辖内往来业务。 （三）联行往来业务的特点 1.既执行会计基本制度，又执行联行往来制度； 2.与国内、国际支付结算及内部资金调拨结合进行； 3.有一套完善的安全控制措施和工具； 4.有独特的联行往来处理的基本原理。 153二、基本做法实存资金是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付 金存款账户，用于汇划款项时的资金清算。同步清算是指发报经办行通过其清算行，经总行清算中 心将款项汇划至收报经办行；同时，总行清算中心办理清 算行之间的资金清算。 头寸控制是指各清算行在总行清算中心开立备付金存款 账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行 集中清算。清算行备付金存款不足，下级行可向上级行借 款。集中监督是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金 清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况 进行管理和监督。154三、联行往来业务的风险防范措施1.建立联行业务管理档案；2.业务应由经办员、复核员、编押员三个岗位相互 制约完成； 3.印、押、证必须分管，并严格控制知押面； 4.业务清单等联行档案及数据备份应妥善保管； 5.定期、不定期对账，保证内外账一致； 6.准确使用会计科目；7.严防客户账、联行往来账余额透支。155四、联行往来核算的基本形式（一）直接往来、分散对账（工商银行）发报行 发报行 往账报告 收报行（由收报行对账） 收报行 来账报告 （二）直接往来、集中对账（中国银行和农业银行）管辖行（集中对账）（三）直接往来、直接对账（建设银行） 发报行 收报行 （直接传递信息，直接核对往来账项）156五、会计科目与联行报单（一）会计科目1.“联行往账”：资产负债共性科目，发报行使用，填 发借方报单，记载由于联行业务引起的暂时代替对方银行 向客户支付的款项，记入本科目借方；填发贷方报单，记 载由于联行间资金收付业务中暂时代替对方银行收取的款 项，记入本科目贷方。余额若在借方，可视为该银行的资 产，即存入联行的款项；余额若在贷方，可视为该银行的 负债，即联行存入的款项。 2.“联行来账”：资产负债共性科目，收报行使用，收 到借方报单，即对方联行代本行向客户付款的代付报单， 记入本科目贷方；收到贷方报单，即对方联行代本行向客 户收款的代收报单，借记本科目。157（二）联行报单联行报单是联行往来核算使用的基本凭证，联行间的资 金账务往来一律以联行报单为核算依据。按传递方式不同 可分为邮划和电划两种。其中，邮划分为邮划借方报单和 邮划贷方报单；电划分为电划借方报单、电划贷方报单、 电划借方补充报单和电划贷方补充报单。（三）发报行与收报行填写和寄送报单发报行 收报行 编写联行往账报告表 审查报单 处理报单 编制联行来账报告表158六、联行汇差应付差额：我行占用他行资金＞他行占用我行资金； 应收差额：我行占用他行资金＜他行占用我行资金；图示:某 分 行借方：代付款 甲业务：发报行 “联行往账” 贷方：代收款 乙业务：收报行 “联行来账” 借方：收款 贷方：付款 若借方发生额&贷方发生额, 为应收差额若贷方发生额&借方发生额, 为应付差额159七、业务举例例1．例如A公司在其开户银行办理汇兑业务，汇出资 金45万给外地的B公司。则该开户行即为汇出行，填写 贷方报单，代收报行收款，分录为：借：吸收存款―××存款―A公司户 贷：联行往账――××收报行 借：联行来账――××发报行 45万 45万 45万收报行收到后，办理转账手续，分录为： 贷：吸收存款―××存款―B公司户 45万160例2．工行某支行当日联行往账借方发生额为70 000元，贷 方发生额为180 000元；联行来账借方发生额为190 000元， 贷方发生额为90 000元。试扎计当日联行汇差并做出会计处 理分录。联行往、来账借方发生额合计=70 000+190 000=260 000（元） 联行往、来账贷方发生额合计 =180 000+90 000=270 000（元） 因为贷方合计＞借方合计，因此，应付汇差为10 000元。借：全国联行汇差――总行户10 000贷：汇差资金划拨――管辖分行户 10 000161第七章 主要内容：外汇业务的核算一、外汇业务概述 二、外汇买卖业务的核算 三、外汇存款业务的核算 四、外汇贷款业务的核算 五、国际贸易结算业务的核算162一、外汇业务概述（一）外汇的定义：指外币或用外币表示的用于国际 结算的支付手段。包括：（1）外国货币，包括钞票、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政 储蓄凭证等； （4）特别提款权； （5）其他外汇资产等。163（二）外汇的种类 1．按外汇的来源和用途，可分为： 贸易外汇：指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段， 包括货款及其从属费用所收支的外汇。 非贸易外汇：指贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支 的外汇，如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻 外机构经费、对外承包工程等收支的外汇， 以及交通运输、邮政、电信、银行、保险等 部门业务收支外汇。 2．按外汇交易交割期的不同，可分为： 即期外汇：指成交后在两个营业日内办理交割的外汇。 远期外汇：在将来约定日期进行交割而收付的外汇。 （交割期限一般为1~6个月，以3个月居多）1643．按外汇是否可以自由兑换，可分为：自由外汇：指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际市场上可自由作为支付手段使用和 流通的外汇，也称现汇。 记账外汇： 指不经过货币发行国批准，不能自由兑换 成其他国家货币或对第三国进行支付，只 能在两国政府间签定的支付协定项目使用 的外汇，也称双边外汇或协定外汇。（我国人民币不是自由外汇，目前使用记账外汇的 国家多为友好国家或外汇短缺国家之间采用）165（三）外汇业务的分类 经常项目：因对外经济、政治、文化交往而经常发生 的国际收支项目，包括贸易收支、劳务收 支、转移收支（单方面的，无需偿还）。 资本项目：因资本输出和输入国境而发生的国际收支 项目，包括：长期资本（1年以上），如 政府间贷款、向国际金融机构长期借款等； 短期资本（1年以内），如国际银行间的资 金拆放、国际贸易短期融资等。 （四）外汇汇率的种类 1．标价方法： 直接标价法，又称应付标价法 间接标价法，又称应收标价法166如：100美元=625.23元人民币 （美国：卖方； 中国：买方） 在美国看来，为应收标价法，即间接标价法 在中国看来，为应付标价法，即直接标价法 2．汇率种类（以银行为中心） 买入汇率：外汇买入价 卖出汇率：外汇卖出价 中间汇率：外汇买卖中间价 现钞汇率：现钞买卖价 人民币：CNY或RMB 美元：USD 英镑：GBP 日元： JPY 欧元：EUR 新加坡元：SGD167小思考：日，人民币对美元的汇率为1美元＝8.2765人民币元；至日，汇率变为1美元＝6.3072人民币元。请计算人民币汇率升值的幅度是多 少？168（五）会计账户 买入外汇（人民币金额） 买入外汇（外币金额）“货币兑换”（ 资产负债共性科目 ）卖出外汇（外币金额） 卖出外汇（人民币金额）“货币兑换”科目的余额能够反映商业银行外币资金 头寸的余缺状况。如果外币余额在贷方，表明该种货 币买入大于卖出，即为多头，银行就应当设法拆借出 去，以避免利息损失；如果外币余额在借方，表明该 种货币卖出大于买入，即为空头，银行应拆入头寸以 备支付。169（六）货币兑换损益的计算 当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 ＜外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失当“货币兑换”科目外币余额在借方时，外币借方余额×外币中间价（中间汇率）＞外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失＜外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益170二、外汇买卖业务的核算（一）外汇业务的核算方法 1． 外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算 成本国货币记账的一种方法。 外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账 核算的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。 2．外汇分账制的核算特征 （1）以各种原币分别立账； （2）设置“货币兑换”科目； （3）年终编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果。171（二）货币兑换业务的核算 1．结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的 外汇，并支付相应人民币的业务。可分为强 制结汇、意愿结汇、限额结汇等。 ◆业务例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星 海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。 该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买 入价为1美元=7.00人民币元。 借：存放同业外汇款项―B行（+） 100万USD贷：货币兑换―美元结汇户（7.00）100万USD借：货币兑换―美元结汇户（7.00）700万RMB贷：吸收存款―活期―星海外贸公司（+） 700万RMB1722．售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位 或个人，并收取相应人民币的业务。 ◆ 业务例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元 的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑 付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价 为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款―活期―科达外贸公司（-）350万RMB贷：货币兑换―美元售汇户（7.00） 贷：汇出汇款（+） 350万RMB 50万USD 借：货币兑换―美元售汇户（7.00） 50万USD1733．套汇：指将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇 （外币）的货币兑换业务。◆例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美 元买入价为1美元=7.00人民币元，港币卖出价为1港币 =1.00元人民币。 借：吸收存款―活期―××企业户（-）10万USD 贷：货币兑换――美元套汇户（7.00） 10万USD 借：货币兑换――美元套汇户（7.00） 70万RMB贷：货币兑换――港币套汇户（1.00） 70万RMB借：货币兑换――港币套汇户（1.00） 70万HKD 贷：吸收存款―活期―××企业户（+） 70万HKD174三、外汇存款业务的核算（以单位外汇存款为例）（一）单位外汇存款的主要对象： 境内机构、驻华机构 （二）主要的外汇账户种类 外汇结算账户 外汇资本金账户 外汇贷款专户 外汇还贷专户 临时专户 境外外汇账户175（三）业务例题：美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国 银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换 为港币存入其账户，当日银行美元买入汇率为 1USD=7.00RMB，港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。 借：存放境外同业款项（+） 600万USD 贷：应解汇款（+） 600万USD 借：应解汇款 600万USD 贷：货币兑换――美元套汇户（7.00）600万USD 借：货币兑换――美元套汇户（7.00）4 200万RMB 贷：货币兑换―港币套汇户（1.00） 4 200万RMB 借：货币兑换――港币套汇户（1.00） 4 200万HKD 贷：吸收存款―汤姆公司户（+） 4 200万HKD176三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB， 美元卖出价为1USD=7.10RMB。 借：吸收存款―汤姆公司户（-） 2 028.57万HKD （=300万×7.10÷1.05）贷：货币兑换―港币套汇户（1.05） 2 028.57万HKD借：货币兑换―港币套汇户（1.05） 2 130万RMB 贷：货币兑换―美元套汇户（7.10） 2 130万RMB 借：货币兑换―美元套汇户（7.10） 300万USD 贷：汇出汇款（或有关科目） 300万USD177（四）外汇存款利息的核算 1．活期存款，采用余额表计息， 借：利息支出――活期存款利息支出户（+）×× 贷：吸收存款――××单位户（+） ×× 2．定期存款，按整年整月计算，不足的按零天计算， 结息日， 借：利息支出――定期存款利息支出户（+）×× 贷：应付利息――××单位户（+） ×× 支取本息时， 借：外汇定期存款――××单位户（-） ×× 应付利息――××单位户（-） ×× 利息支出――定期存款利息支出户（+）×× 贷：吸收存款――××单位户（+） ××178四、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类 现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、 打包贷款、银团贷款、买方信贷等。 （二）业务例题（以现汇贷款为例） 长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880 万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发 放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到 期一次还本付息。还款日银行德国马克的买入价为 1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。179（1）发放贷款，借：外汇短期贷款―长江公司外汇贷款户（+） 880万USD贷：外汇活期存款―长江公司外汇存款户（+） 880万USD （2）按季结息，借：应收利息―长江公司户（+） 13.2万USD贷：利息收入（+） （3）还本付息时， 借：吸收存款―长江公司还本付息专户（-）816.2万DMK 贷：货币兑换―马克套汇户（8.00） 816.2万DMK 13.2万USD[= 880万×（1+6%）×7.00÷8.00]180借：货币兑换―马克套汇户（8.00）6529.6万RMB 贷：货币兑换―美元套汇户（7.00） 6529.6万RMB借：货币兑换―美元套汇户（7.00） 932.8万USD贷： 外汇短期贷款―长江公司户（-） 880万USD 应收利息―长江公司户（-） 利息收入（+） 39.6万USD 13.2万USD181五、国际贸易结算业务的核算（一）汇兑业务的核算 1．汇兑：指汇款人委托银行，将款项汇给境外收款人 的一种结算方式。可分为： 信汇（M/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式 通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。 电汇（T/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通 知国外汇入行，请其将款项付给收款人。 票汇（D/D）：是汇出行根据汇款人的要求，开立以汇入行 为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己将汇票寄给收 款人或自己携带出境，凭票到付款行领取汇款。信汇和电汇适用于非贸易收支结算,票汇适用于贸易收支结算。1822．业务例题（以票汇为例） 某分行根据甲合资企业的申请，从其美元账户中票 汇60万港币给南洋商业银行香港分行交某外商，按规 定收取1‰的手续费。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币的卖出价为1港元=1.00人民币元。5日后收到南洋商行香港分行解付通知书，销记汇出汇款科目账。（汇费=汇款金额×汇卖价×1‰）183（1）汇出时， 借：吸收存款―活期―甲企业户（-） 85 714.29USD （=60万×1.00÷7.00） 贷：货币兑换――美元结汇户（7.00） 85 714.29USD 借：货币兑换――美元结汇户（7.00）600 000RMB 贷：货币兑换――港币售汇户（1.00） 600 000RMB 借：货币兑换――港币售汇户（1.00） 600 000HKD 贷：汇出汇款（+） 600 000HKD 借：吸收存款―活期―甲企业户（-） 600RMB 贷：手续费及佣金收入（+） 600RMB （2）5日后，收到对方解付通知书， 借：汇出汇款 （-） 600 000HKD 贷：存放境外同业款项（-） 600 000HKD184（二）押汇业务的核算 押汇是指在异地交易中，以在途商品为抵押的一种 借款，属于抵押贷款类型。可分为：出口押汇：指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是一种由银行融通资金的业务。进口押汇：指进口商申请银行开具信用证，通知出 口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签 发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行向进 口商收回汇票本息的一种业务。185◇课外作业：某公司出口商品后于20×7年1月4日把即期信用证项下全套单据金额50 000USD ，连同押汇申 请书交某银行，经审核，单据符合押汇要求，该银行 当天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并将余额按当 日汇价（美元买入价为1美元=7.00人民币元）折成人民 币后，收存该公司人民币存款户。1月20日，该银行 （议付行）收到开证行的贷记通知，金额为50 100USD （其中100USD为银行费用），审核后，抽卡转账（假 设开证行与议付行有美元账户关系）。要求：（1）计算承做出口押汇时应收的利息；（2）做出承做出口押汇和收到贷记通知时的会计分录。186（三）信用证结算方式的核算1．信用证的运作原理图（见下页） 2．业务例题（以出口业务为例） 中国银行某分行20×8年10月5日接到美国花旗银行 开来即期信用证，金额20万美元，受益人为中国五矿 进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审 核后通知受益人。10月17日受益人五矿公司备货出运 后，送来出口单据及跟单汇票20万美元。该行审查合 格于10月20日寄单索汇。10月26日该行收到花旗银行 的已贷记通知金额20万美元，并于当日上午对五矿公 司结汇入账。当日汇率1美元=7.00人民币元。187①签订合同出口方(商)⑦ 议付 单据 后 给出 口方 垫付 货款 ⑥ 提 示 单 据 要 求 议 付 ④ ⑤ ⑿ 审 发 凭 提 核 货 单 货 后 通 运输 知 公司 出 口 商 ③开证并寄给通知行 ⑧寄送单据 要求付款进口方(商)② 提 出 开 证 申 请 ⑩ 提 示 进 口 商 付 款⑾ 付 款 赎 单出口方的通知行 (即议付行)进口方的开证行 (即付款行)188⑨审核与信用证相符后,付款给议付行（1）10月5日受理通知时，在备查簿登记如下 收入： 国外开来保证凭信 付出： 国外开来保证凭信 （3）10月26日收汇解付时， 20万USD 20万USD （2）10月20日寄单索汇，在备查簿登记如下借：存放境外同业款项（+）20万USD贷：货币兑换―美元结汇户（7.00） 20万USD 借：货币兑换―美元结汇户（7.00）140万RMB 贷：吸收存款―活期―五矿公司（+） 140万RMB189（四）进出口托收的核算 例：中国银行南京分行受长江外贸公司委托，向香港华侨 银行办理出口托收，金额为50 000HKD，收到贷方报单办 理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.00人民币元。 （1）受托行发出托收时，在备查簿登记如下： 收入：应收外汇托收款项 50 000HKD （2）对委托人办理结汇，账务处理如下： 借：存放境外同业款项（+） 50 000HKD 贷：货币兑换―港元结汇户（1.00） 50 000HKD 借：货币兑换―港元结汇户（1.00） 50 000RMB 贷：吸收存款―活期―长江外贸公司（+） 50 000RMB 同时，在备查簿转销表外科目： 付出：应收外汇托收款项 50 000HKD190第八章 主要内容：证券业务的核算一、证券业务概述 二、证券自营业务的核算 三、证券承销业务的核算 四、证券经纪业务的核算 五、其他证券业务的核算191一、证券业务概述（一）证券的概念及分类1．证券：指证明持券人有权按照证券所规定的内容，取得相应权益的证明书。2．证券的特征：收益性、风险性、流动性 3．证券可 分为： （1）商品证券：如提货单、仓}