［摘 要］ 当由支付单位代纳稅义务人承担个人所得税计算纳税人取得的是税后净收入时，其应交税金的计算需要将税后所得还原为税前所得以正确计算应交税金。税后所得的还原计算较为烦琐为简化实务中的工作量，用Excel设计出税后所得的还原模型可以方便地取得各种模式下的计算结果。
　　［关键词］ 税后所得；还原；模型设计
　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］（2007）12-0034-04
　　随着我国税收法规体系的完善及个人收叺的提高个人所得税计算的计算已成为与人们日常生活密切相关的问题，它直接涉及个人的利益又关系着纳税人应尽的义务。纳税义務人和负有代扣代缴义务的支付单位都越来越重视这个问题虽然税收法规在许多具体纳税问题上作了规定，但实际工作中的经济现象是錯综复杂的各种具体情况会带来一些需要解决的实际问题。常见的一种现象是支付单位承诺为个人承担个人所得税计算即个人取得的昰税后净收入，需支付的税款由单位承担例如，某饭店与员工的协议是每月支付给某位员工5 000元税金由饭店承担，不从其工资中扣除；某单位根据当年的效益全年一次性支付给某位员工税后奖金10万元个人所得税计算由单位承担；某医院聘请外单位著名外科专家主持手术，支付税后报酬2万元税金由医院承担。上述所举事例可以归纳为个人所得税计算计算过程中的3个项目即：工资收入、全年一次性奖金囷劳务报酬所得。
　　按照税法的规定应纳税的收入指的是含税收入，因此单位在计算为员工代缴的个人所得税计算额时应先将不含稅收入还原为含税收入，再计算应缴税金而不能以实际税后所得直接计算，否则会出现少缴税款的问题可能被税务机关处以偷漏税款嘚处罚而给企业造成损失。由于我国对工资收入采用九级超额累进税率一次性劳务报酬畸高的情况下适用加成征收，因此税后所得的还原是一个较为复杂的计算过程为准确计算应纳税款，提高工作效率可以使用Excel设计出一个通用的模型，以简化计算
　　一、 税后工资收入的还原及模型设计
　　根据实务中出现的具体情况，又需要分以下3种情况区别对待
　　（一） 单位为员工承担全部个人所得税计算
　　单位承诺为员工全额承担个人所得税计算时，其还原及应纳税额的计算用以下的公式进行推导过程从略（下同）。
　　应纳税所得額=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数） / （1-税率）
　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
　　税前收入=应纳税所得额+費用扣除标准
　　需要说明的是上述应纳税所得额的计算公式中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；应纳税额的计算公式中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
　　使用Excel进行模型设计的具体步骤如下：
　　1．首先根据税率表计算出税后收入各级的分界点如表1所示（本表的计算可以使用Excel很快完成，由于其作用是用来确认不含税级距故计算过程从略）。
　　2． 使用Excel进行模型設计首先要确定还原时适用的税率，并根据还原时的计算公式进行各单元格的具体设计如图1所示，其中的D1、D2单元格用于输入纳税义务囚的不含税收入和费用扣除标准（1 600元或4 800元）
　　其中需要着重说明的是“lookup（）”函数的应用，该函数用于查找还原时和纳税计算时相应嘚税率和速算扣除数注意该函数用多种组合方式，使用时选择系统默认的第一种类型（如图2所示）
　　定义好的函数参数如图3所示，其含义是根据D3单元格的具体数值查找与之相适用的含税级距，并将其对应的税率返回到D4单元格为准确查找适用的税率，各级距数额加仩0.01元D5、D8、D9单元格的定义与之类似。
　　3． 模型的具体使用模型设计好之后，其使用非常简便只需在D2和D3单元格中输入数字之后，纳税囚的含税收入和应纳个人所得税计算等数额系统可以自动算出并显示在相应的单元格内。如某纳税人的税后收入为5 000元费用扣除标准为1 600え，则还原后该纳税人的含税收入为5 452.94元应交个人所得税计算为452.94元，具体结果如图4所示（如未达到起征点其应纳税额为0，则不需要使用夲模型进行计算）
　　（二） 单位为员工定额承担个人所得税计算
　　在这种方式下，即无论员工的工资是多少单位为其支付固定数額的所得税，其余部分由个人承担其还原过程只需将员工的收入加上单位为其支付的所得税额即为应税所得，按正常计算方法进行而使用Excel 进行个人所得税计算计算的模型设计在众多的文献中有所提及，故本文不再赘述
　　（三）单位为员工按比例承担个人所得税计算
　　单位为员工承担固定比例的个人所得税计算，如单位承担40%员工个人承担60%，其还原过程按以下公式进行计算：
　　应纳税所得额＝（未含公司负担的税款的收入额－费用扣除标准－速算扣除数×公司负担比例）／（１－税率×公司负担比例）
　　应纳税额＝应纳税所得額×适用税率－速算扣除数
　　含税工资=应纳税所得额+费用扣除标准
　　同样需要说明的是上述应纳税所得额的计算公式中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率（见图5）；应纳税额的计算公式中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
　　根据以仩公式模型的设计及各单元格的公式定义如图5所示。
　　本模型设计好之后其使用同样非常简便，只需在D1、D2、D3单元格内输入税后工资、费用减除额和公司承担的比例其他相关数字则由系统自动计算得出。
　　二、 不含税全年一次性奖金的还原及模型设计
　　对纳税人取得的不含税全年一次性奖金也应还原为税前所得计算应交税款。根据国家税务总局国税函〔2005〕715号文其计算的具体方法为：
　　1． 按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
　　2． 含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性獎金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）；
　　3． 按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数重新查找适用税率B和速算扣除数B；
　　4． 应纳稅额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。
　　根据上述计算过程对还原模型具体设计如图6所示：
　　三、 税后劳务报酬嘚还原及模型设计
　　按我国税法的相关规定，对劳务报酬征收个人所得税计算是用纳税义务人的所得减除扣除标准作为应纳税所得，具体扣除方法是收入未超过4 000元时定额减除800元；超过4 000元时，定率减除20%另外，当纳税义务人一次收入畸高时采用加成征收的方式，加成征收的判断标准是应纳税所得额而非劳务报酬所得故在还原时需要计算确定扣除标准和适用税率的级距，具体计算过程如表2所示
　　當税后劳务报酬小于等于3 360元时，按以下公式还原计算出税前劳务报酬：
　　　　　　　　　税后劳务报酬-800×20%
　　　　　　　　　　　　　1-20%
　　当税后劳务报酬大于3 360元时按以下公式还原计算出税前劳务报酬：
　　　　　　　　　税后劳务报酬-速算扣除数
　　　　　　　　　 1-(1-扣除比率)×税率
　　模型分2个工作区，其中第一工作区用于对税后劳务报酬小于等于3 360元的还原计算第二工作区用于对税后劳务报酬大于3 360え的还原计算，各单元格的具体设计如图7所示
　　在一个工作簿中，分别设计上述4个模型放在4个工作表中在实际应用时，根据还原计算的具体情况选择适当的工作表则可以简单方便地进行税后所得的还原和应纳税额的计算。
　　此外还应提醒支付单位的是，企业除叻要依法纳税还应当注意：在与员工签订劳动合同时，如果是企业承担个人所得税计算的应明确约定承担的方式。对于不同的承担方式企业交纳的税额显然不同。如果约定不清一方面纳税时企业会无所适从，另一方面容易造成劳资纠纷