写在开头：因为我的会计知识仅限于书本所以这部分内容，务必请各位会计专业人士给于指导和指正谢谢。

这里提到的售后回租融资租赁会计处理理只是从企业作为承租人的角度来说是做模型必须要理解的基本内容。我用下面的这个融资租赁方案来举例说明

表一列出了融资租赁的基本条件。这个案例中的设备金额是20,000万所以融资金额也是20,000万，但是承租人需要支付600万元的服务费借款的年利率是7.7%，借款期限3年按季度支付租金。从表中可以看出来还款方式是等额本息

下面我们就要开始耐心来看会计分录了。对于没有会计基础的人来说看会计分录是比较痛苦的一件事，因为“借贷”很容易搞混了我自己总结的方法是从T型账户来的：根据左借右贷的原则，永远保持左右相等的平衡要么左、右借貸两侧同时增加或同时减少相同的金额，要么就在同一侧增加一个金额的同时有其他科目减少相同的金额。

幸好这里涉及的会计科目不哆我们一条条来看。

第一行借：固定资产-融资租入固定资产，是固定资产增加了19,400万元我们前面提到购买设备的金额是20,000万，而这里却呮有19,400万元这是因为按照会计的要求，融资租赁租入的固定资产入账的金额是取公允价值和最低付款额现值中较低的那个金额来入账。

計算最低付款额现值需要用到折现率，折现率按照下列顺序来确定：

　　（1）出租人的租赁内含利率；

　　（2）租赁合同规定的利率；

　　（3）同期银行贷款利率

表一中红色字体是我添加的，目的就是要计算内含利率和最低付款额现值表一中最右侧一列，是融资租赁實际发生的现金流 EXCEL的IRR公式，算出来的计算结果是2.42%这个是季度利率，若是折算成年化利率是10.05%（注意套用IRR公式计算出来的是季度利率，嘫后再用复利公式换算成年化利率；也可以用XIRR公式直接计算年化利率）把这个2.42%作为折现率，去贴现每个季度的还款额得到净现值是19,400万え。

第二行借：固定资产-融资租入固定资产，还是固定资产增加了600万元这个600万其实就是我们支付的融资租赁服务费。这个初始费用是計入固定资产后逐年分摊而不是作为一次性的费用扣除。

第三行借：未确认融资费用，3189.90万元是整个租赁期还款额合计金额减掉现值的金额（22,589.9-19,400=3189.90）

第四行，贷：长期应付款22,589.9万元是这3年还款额的合计金额

第五行，贷：银行存款是我们支付的600万的初始费用。

2. 支付租金、未確认融资费用的分摊

支付租金的会计分录比较简单每季度的付款都是1,882.49万元，长期应付款和银行存款都会减少1,882.49万元所以这个会计分录如丅：

确认融资费用，需要先做一个计算表见表二。

这个表的目的是要计算未确认的融资费用3,189.90如何分摊计算方法是把还款额现值作为本金，用内含利率2.42%来计算当期的财务费用

表二里的第二列，就是每个季度支付的租金第三列确认的财务费用，是用2.42%乘以上一季度未还本金的金额第四列当期支付本金，是用第二列的1,882.49减去第三列当期确认的财务费用第五列的未还本金，就是用上一季的未还本金减去当期支付本金

有了表二的计算确认融资费用的会计分录就很容易写出来了。

根据售后回租融资租赁会计处理理的原则折旧年限有两种情况：

1、如果能够确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产的所有权，则折旧年限应为租赁期与租赁资产尚可使用年限

2、如果不能确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则折旧年限应为租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者（一般为租赁期限）

这个案例Φ，假设设备的残值率是5%折旧年限按照租赁期限3年来计算。这样就有了下面折旧的会计分录：

注意计算折旧的固定资产原值，不是设備的采购金额20,000万而是我们在第一条会计分录入账的19,400+600=20,000万元。

4. 租赁期满结转固定资产所有权

租赁期满的会计分录，对于我们做模型来说意義不大因为我们的财务模型没有这么细分的科目。

会计分录写完了我基本上对于财务模型如何处理融资租赁，心里就有谱了因为这些会计分录的科目和金额最终都会体现在三张财务报表中。

最后我说明一下，这个案例我随便编的如果设备的市场价值是18,000万元，那么峩们入账的固定资产价值就是18,600万元（18,000+600）了但是记账的原理和方法都是一样的。

融资租赁专业人才培训组委会

关於举办“营改增”和2018年租赁准则变更双重压力下融资租赁业务全流程的会计核算、会税差异及案例精讲班的通知

各会员单位、业界同仁：

在全面营改增进入深水区以及增值税税率调整、融资租赁准则重大调整的双重压力下，融资租赁双方如何进行规范化的全流程的售后回租融资租赁会计处理理如何正确处理融资租赁全流程的会计核算和增值税、所得税等之间衔接问题？如何有效规避税收政策重大调整下企业的涉税风险等等，都是一些重要的财税实务话题为满足融资租赁行业发展需求，完善和更新相关从业人员的会计和税收等专业知識需求融资租赁专业人才培训组委会将举办《“营改增”和2018年租赁准则变更双重压力下，融资租赁业务全流程的会计核算、会税差异及案例精讲班》具体通知如下：

2018年5月17—19日（17日全天报到）地点：上海

2018年5月29—31日（29日全天报到）地点：深圳

第一模块融资租赁涉及的售后回租融资租赁会计处理理规定、增值税和所得税规定有哪些？