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新准则福利费
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职工福利费的财税处理
17:03:01东奥会计在线字体：
　　在会计实务中，许多财务人员对职工福利费的财税处理错误，一律采取不再事先预提的办法，而是采取实报实销的原则处理，这种做法完全违背了“谨慎性”原则，也不符合《企业会计准则讲解(2010)》第十章关于职工薪酬的相关规定。对于职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当前福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。所以，对于职工福利费的会计处理，应该按照“量入为出”的原则，先计提，后支付，再按照“谁受益谁负担”的原则来确定成本类科目，借记“生产成本(为生产产品服务)”、“管理费用(管理部门人员)”、“销售费用(销售部门人员)”、“在建工程(在建工程人员)”、“研发支出(开发人员)”，贷记“应付职工薪酬———职工福利”科目。
　　【案例】2010年，乙公司全年应发工资1 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元;生产部门管理人员工资l00万元;公司管理部门人员工资180万元;公司专设产品销售机构人员工资50万元;建造厂房人员工资110万元;内部开发存货管理系统人员工资60万元。公司预计2010年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号———无形资产》资本化为无形资产的条件。另外，公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的消费税应税化妆品500套发给职工，成本价为0.15万元，不含税售价为0.25万元，增值税率17%，消费税率30%。乙企业有关职工福利费会计处理如下：
　　(一)计提职工福利的会计处理
　　借：生产成本10(500×2%)
　　制造费用 2 (100×2%)
　　管理费用3.6 (180×2%)
　　销售费用 1(50×2%)
　　在建工程 2.2(110×2%)
　　研发支出———资本化支出(人工) 1.2(60×2%)
　　　　贷：应付职工薪酬———职工福利 20(1 000×2%)
　　(二)发放职工福利的会计处理
　　借：应付职工薪酬———职工福利 146.25(125+21.25)
　　　　贷：主营业务收入 125(500×0.25)
　　应交税费———应交增值税 21.25(500×0.25×17%)
　　借：营业税金及附加 37.5
　　　　贷：应交税费———应交消费税 37.5(500×0.25×30%)
　　借：主营业务成本 75(500×0.15)
　　　　贷：库存商品 75
　　(三)纳税调整
　　《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。所以，该企业允许税前扣除的职工福利费为140万元(1 000×14%)。案例中计提的职工福利费20万元，不能作为税法扣除的参比基数。职工福利费的实际发生数146.25万元，大于税法限额140万元，属于永久性差异。职工福利费实际支出大于140万元的部分，属于永久性差异，按照“调表不调账的原则直接在纳税申报表中进行纳税调增，不需要进行所得税会计处理。
责任编辑：初晓微茫
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职工福利费税前扣除的规范处理
来源：转自互联网&　　 |
&&& 又到了汇算清缴时，如何规范地在税前扣除职工福利费？结合现行政策，笔者归纳如下。&&& 职工福利费的核算范围&&& 《》（国税函[2009]3号）规定企业职工福利费主要包括：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。&&& 值得注意的是，下列费用不属于职工福利费的开支范围：1.退休职工的费用。2.被辞退职工的补偿金。3.职工劳动保护费。4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助。5.职工的学习费。6.职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助等）。即国税函[2009]3号文件所规定的职工福利费包括的范围，与我们通常所说&企业职工福利&相比大大缩小。&&& 职工福利费应单独设置账册&&& 税收征管要求对职工福利费的核算单独设置账册。国税函[2009]3号文件明确规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。有的企业在管理费项下设&管理费用&&职工福利费&科目，这类企业应及时调整账册，将员工福利归集到&&&职工福利费&科目。企业也可以采取平时预提、年终结算的方式核算职工福利费，但核算比较复杂。对没有单独设置账册准确核算职工福利费的纳税人，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定，但并不影响查账征收的管理方式。&&& 需要注意的是，税收上认定的&职工福利费余额&与会计上确认的&职工福利费余额&不一致。此外，企业所得税法实施后，税前扣除的职工福利费不一定等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减职工福利费余额。&&& 职工福利费支出需凭合法凭据列支&&& 有关职工福利费税前扣除问题，企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。根据企业所得税法规定的合理性原则以及企业所得税法实施条例中&合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出&的解释，职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中，企业要具体事项具体对待。如职工困难补助费，只要能够代表职工利益的费用就可以凭合法凭据列支，属于合理福利费列支范围的人员工资、补贴则不需要发票。对购买属于的实物资产和对外发生的相关费用，应取得合法发票。如果企业在企业所得税年度汇算清缴前仍未将跨年度的福利费发票落实到位，一旦被查实，就得作出相应的纳税调整，并补缴相关税款。&&& 核算职工福利费的支出要准确&&& 企业不按照开支范围核算现象较为普遍，比如把应在职工福利费中列支的费用在其它会计科目中列支，像企业食堂人员工资、食堂房屋设备的修理费等直接在生产成本或管理费用中列支；企业向职工发放的交通补贴、职工防暑降温费等费用直接在管理费用中列支；企业接送职工上下班的专用车辆的修理费、燃油费、驾驶员工资等支出直接在成本、管理费用中列支。也有把不属于职工福利费开支范围的费用作为职工福利费列支的现象，最典型的是不少企业把应该作为业务招待费支出的礼品、食品、茶叶、正常的娱乐活动、安排客户旅游产生的费用等支出，作为企业内部职工的集体福利支出，在职工福利费中列支，这样只要职工福利费不超过工资、薪金总额的14%，就能全额税前扣除，若作为业务招待费列支，则只能按实际发生额的60%限额扣除。有的企业，还把应由职工个人承担的费用如代扣代缴的个人所得税、代缴的社会保险金个人承担的部分、企业领导个人消费的费用等作为职工福利费列支。【】
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