[讨论]关于材料暂估、进项税金及应付账款的账务处理_中华会计网校论坛
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关于材料暂估、进项税金及应付账款的账务处理一、通常的暂估及红冲账务处理暂估：借：原材料
1000.00/贷：应付账款-暂估应付款 1000.00红冲：借：原材料
-1000.00/贷：应付账款-暂估应付款 -1000.00入库及付款：借：原材料 1000.00 应交税金-应交增值税（进项税金）170.00/贷：应付账款－－－－供应商
1170.00 借：应付账款－－-供应商
1170.00/贷：银行存款&&1170.00二、实际工作中，多数情况下，材料入库、发票认证、采购报账不属同一会计期间，从而造成暂估、进项税金及应付账款显得比较混乱，我的做法是：暂估时（含税金额或不含税金额均可，但确定后要保证前后期一致）：借：原材料
1000.00/贷：应付账款-暂估应付款
1000.00发票认证时：借：应交税金-应交增值税（进项税金） 170.00/贷：应付账款－－-供应商
170.00采购部门报账时：红冲暂估：借：原材料&&-1000.00/贷：应付账款-暂估应付款
-1000.00入库（不含税部分）：借：原材料 1000.00/贷：应付账款－－-供应商
1000.00付款时：借：应付账款－－-供应商
1170.00/贷：银行存款&&1170.00凭证附件说明：暂估入库的凭证以入库单财务联作为凭证附件；进项税金的凭证后以发票原件作为凭证附件；入库及采购报账的凭证以入库单的结算联（入库后由供应商留存，结算时用）及发票复印件（由财务人员在复印件上标注“发票原件已收”字样）作为凭证附件上述处理是否妥当？谢谢各位回复！
一切皆有可能！
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理解你的做法，个人认为只要账目清楚就可以了，就是单据来回好几次确认麻烦，还要核对是否认证是否入库有点累。 不太明白的是你货先到了都预估入库了，干嘛还要后来在补入库，完全可以和认证同时入库了不是更清楚省事。
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我们的做法是：1.入库：借：原材料 1000&&&&&& 贷：应付－暂估
10002.出库：借：发出商品 1000&&&&&& 贷：原材料
10003.收到发票：借：应付－暂估 1000&&&&&&&&&& 应缴税金－进项 170&&&&&&&&
贷 ：应付－经营活动应付 11704.付款：&& 借：应付－经营活动应付 1170&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&& 11705.在未收到发票之前的付款：借：预付&&
1170&&&&&&&&&&&&&&&&&& 贷：银行存款&&
收到发票后：借：应付－暂估 1000&&&&&&&&&& 应缴税金－进项 170&&&&&&&&&& 贷 ：应付－经营活动应付 1170&&&&&&&&
借：应付－经营活动应付 1170&&&&&&&&&& 贷；预付&&&&&&&&&&
应付－暂估 科目可以有余额，就是表明该材料已经入库但还未收到发票
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下面引用由大呆子在 17:37:00发表的内容:理解你的做法，个人认为只要账目清楚就可以了，就是单据来回好几次确认麻烦，还要核对是否认证是否入库有点累。 不太明白的是你货先到了都预估入库了，干嘛还要后来在补入库，完全可以和认证同时入库了不是更清楚省事。谢谢你的回复!因为预估入库金额和实际要支付的货款金额会有差异，甚至和发票金额也会不一致。
一切皆有可能！
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下面引用由thunisoft106在 18:59:00发表的内容:我们的做法是：1.入库：借：原材料 1000&&&&&& 贷：应付－暂估
10002.出库：借：发出商品 1000&&&&&& 贷：原材料
10003.收到发票：借：应付－暂估 1000&&&&&&&&&& 应缴税金－进项 170&&&&&&&&
贷 ：应付－经营活动应付 11704.付款：&& 借：应付－经营活动应付 1170&&&&&&&&
贷：...看来，只要账务清楚就行了。谢谢你的回复！
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女士们、先生们：中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院下午好！中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院祝在座的各位朋友身体健康、工作如愿、 如
意－－－ 家庭幸福、美满－－－直至永远－－－中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析方法在纳税评估中的运用 共讲三个问题： 一、财务分析方法的概述二、比较分析法的运用－－报表的每一个项目与纳税评估关系分析三、综合分析法的运用－－财务指 标分析在纳税评估中的作用中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析方法的概述财务会计报告：包括： 主要财务会计报表（主表）、附表、 报表附注与财务情况说明书。1．执行《小企业会计制度》的报表体系 主表（二张）：资产负债表、利润表 不要求编制现金流量表中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2．执行《企业会计制度》的报表体系 （1）主表（三张）：资产负债表、利润表、 现金流量表。 （2）附表： 资产负债表（三张）：资产减值准备明细表、 所有者（股东）权益增减变动表、应上交应弥 补款项表； 利润表（三张）：利润分配表、分部报表 （业务分部）、分部报表（地区分部）。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3．执行39项新会计准则的报表体系 （1）主表（四张）：资产负债表、 利润表、现金流量表、所有者权益变动 表。（2）附表、附注。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务会计报表分析概述 一、什么是会计报表涉税分析 －－指以财务报表和申报资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价纳税人的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目 的是了解过去、评价现在、为纳税评估、税务 稽查指明方向。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院纳税评估是指税务机关运用数据信息 对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务 人（以下简称纳税人）纳税申报（包括 减免缓抵退税申请，下同）情况的真实 性和准确性作出定性和定量的判断，并 采取进一步征管措施的管理行为。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院二、财务分析常用的方法会计核算的方法以“凭证―账簿―报表”为 一条主线（ “如何做会计” ）； 财务分析是逆向的过程，即“报表―账簿― 凭证”（如何用会计）； 将报表的财务分析与涉税评估分析方法结合 在一起，具体包括： 比较分析法、 比率分析法、审阅法、 复核法、核对法、综合分析法等。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院报表项目分析的常用方法 看报表要 ―― 横看竖看，上看下看，左看右看，前 看后看，里看外看，看个透、看个遍， 看到别人看不到的地方，看出兴趣、 看出味道来，要像对待恋人那样对待 数字。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院项目评估指标评估 项目评估真实性 准确性 合法性 结合纳税申报表进行中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析注重的是：对单一数据的理 解，主要是对项目本身的含义进行静态分析。一、从财务的角度二、从涉税的角度中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析－－报表项目与纳税评估关系 分析对报表项目的分析又可从两个方面展开： 多期数据进行比较――趋势分析 对项目之间的钩稽关系进行分析。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院会计报表的结构及钩稽关系资产负债表――财务状况缩影 资产 权益 流动资产 负债 长期投资 流动负债 固定资产 长期负债 无形及其他资产 所有者权益中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院项目评估与分析 货币资金 短期投资 应收帐款 存货 固定资产中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院第一讲 资产类项目评估与分析货币资金 1 。与“应交税金”对比看是否有钱交税？将 “货币资金”与各种需上交的、支付的款项对 比，分析企业有无支付能力。 2。现金借方是否红字？ 3。借 现金 贷 其他应付款－－小老板娘 4。“白条”抵库？ 5。大额现金支出 6。借记卡
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院短期投资（交易性金融资产） （一）债权投资 1、有无按照权责发生制在会计期末确认损益营业税和所 得税？ 2、关联方借贷业务有无确认损益并计征相关税款？ （1）利息收入按“金融保险”税目征收营业税； （2）向非金融部门支付利息不得超过同期同类贷款利率， 否则不得扣除；（38条） （3）《扣除办法》第36条：向关联方取得的借款不得超 过注册资本的50%，超过部分的利息支出不得在税前 扣除。 （119条）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院母公司： 子公司：注册资本 1000万元 日子公司向母公司取得借款800万元， 年利率8%，同期同类贷款利率5.36%。则： 母公司应纳营业税＝800*8%/12*7*5% 子公司调增所得额＝800*8%/12*%/12*7 注册资本、实收资本中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院江苏的规定银行加息后取消了银行贷款上浮比例，企业向 非金融机构贷款利息支出税前扣除标准如何掌 握? ：企业向非金融机构贷款的利息支出税前扣除 不作限制。 从2007年度起，浮动 利率最大上浮系数为贷款 基准利率的2.3倍。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院一些企业特别是私营企业在向银行贷款时， 根据银行的要求，以个人房产抵押贷款。这样， 贷款变成私人贷款，相应的贷款利息的支付也 变成了个人行为。在确认这部分贷款确实用于 企业(直划入企业银行账户)，利息的支出由企 业账户划出后，这部分利息支出允许企业在所 得税前扣除吗? ：企业与个人之间应签订借款合同，这部分利 息可以税前扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院短期投资关联交易不仅指购销，还包括提供劳务、租赁、资金占用等等。《征管法》第36条规定：“企业，外国企业在境内设 立的生产经营机构、场所，与关联企业发生的往来， 必须按照独立企业之间的业务往来，收取或者支付价 款费用，如果没有按照独立企业之间的业务往来收取 或者支付价款费用，而减少应纳税收入或者应纳税所 得额的，税务机关有权合理调整。（法41条 ） 调整依据：征管法实施细则及《关联企业之间业务往来 税务管理规程》（国税发［1998］59号\国税发［2004］ 143号） 国家税务总局关于印发《关联企业间业务往来预约定价 实施规则》（试行）》的通知国税发[号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院短期投资3、国债（国库券）利息有无按规定作纳税调整？ （国税发［号）\（国税函［1999］ 818号 \法26条） 注意：（1）免税国债利息是指持有期满在一级 市场兑付取得的利息。 （2）非金融部门转让金融商品不属于营业税征 税范围。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院股权投资（二）股权投资－－股票投资 1、购买股票时支付的相关税费有无误记入期间 费用？ 2、短期投资跌价准备有无按规定作纳税调整？ 国税发［2000］84号\(国税发［2002］31号) 历史成本原则＋谨慎性原则＝成本与市价孰低原 则 评估时，应当审核“资产减值准备明细表”。 （32条）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院股权投资3。取得股票后，上市宣告分派股利时，如果同 时具备了国税发［号关于投资分回 利润补税的两个条件，是否按规定计算补缴税 款？ 国税发［号第一条第一款： （1）投资方实际适用的所得税税率高于被投资 方； （2）被投资方按税收法规规定享受的定期免税、 减税优惠期已满。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院问：对从国家级高新技术产业开发区 内的高新技术企业(享受 15%税率)分回 的利润，要否补税? ：目前还找不到不要补税的依据。但 为了鼓励向高新技术企业投资，根据总 局所得税司有关同志的意见，对这块分 回的利润暂不补税。 28条？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院“长期股权投资”项目 该项目可以反映企业实施对外扩张的情况 （1）该项目本身并不对损益产生影响； （2）分析对外扩张的原因。 请思考： 企业以非货币性资产对外 投资涉及到哪些税收？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院三、应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 主要审核二类问题： （一）应收帐款贷方余额（结合“预收账款”一 起分析） （二）审核“坏账准备”科目，注意下列问题： 1、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，方 可获得税前扣除； 2、计提的坏账准备超过了税法规定的标准，有 无按规定作纳税调整？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院应收款项需要掌握下列知识要点： 《企业会计制度》： 1、坏账损失的处理是企业内部的权限； 2、只能采取备抵法核算坏账损失； 3、计提的方法和比例由企业自行确定； 常见的方法：应收账款百分比法；销货百分比法； 账龄分析法。 4、计提的依据：应收账款和其他应收款。 5、关联方应收账款不能全额计提坏账准备。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院1、企业发生的坏账必须经过税务机关批准，否则不 得扣除。企业应当按照国税总局令［2005］13号的有 关规定履行报批手续。企业取得的批准，将其“备置 于本公司，作永久性保存”。 例：企业发生坏账损失50万元，已作账务处理，申报 所得税前未取得税务机关批准，也未作纳税调整。税 务机关检获此问题，应当如何处理？ （1）盈利且纳税企业，按偷税处罚。 （2）免税企业或者亏损企业调增后仍然亏损的企业，按 征管法64条处罚，并重新确认允许今后五年弥补的亏 损（所得）。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（3）亏损企业调增后盈利且不享受免税优惠， 可以按照偷税处罚，也可以按照64条处罚，但 是根据“一事不二罚原则”应当择一重罚。 2、允许扣除的坏账损失，仅指下列应收账款 （包括其他应收款）： （1）死亡、失踪； （2）破产、撤销； （3）遭受重大自然灾害或者意外事故；中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院应收款项（4）应收账款超过三年；（外资－－应收账款超过2年 以上 ） （5）债务到期，经法院裁定； （6）经国家税务总局批准的其他情形。 税务机关最迟需在申报期届满前一天作出批准或不 得扣除的批复。 关联方企业的应收账款不得确认坏账也不得计提坏 账准备。 国税函［号：如果关联方破产，收不回来 的应收账款，也可以确认坏账。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院应收款项3、税法允许计提的坏账准备不得超过年末应收款项余额 的千分之五。国税发［2003］45号，税收上计算坏账 准备扣除的依据与会计制度一致。 纳税调整方法： 例：甲公司日应收账款余额5000万元，公 司按账龄分析法计提坏账准备，年末余额200万元。办 税员小张申报所得税时，作如下调整： 税法：5000*千分之五＝25 会计：200 因此：调增＝200－25＝175 请思考：不考虑其他因素，上述纳税调整方法是否正确？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院应收款项：不对！ 按税法规定允许计提的坏账准备＝（年末应收账款＋ 年末其他应收款）×5‰－（年初应收账款＋年初其他 应收款）×5‰）＋发生坏账－收回坏账 注意：如果本期发生的坏账未获得税务机关批准，上 式“发生坏账”按零计算中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院案例2007年8月份某投资公司用5万元买断甲企业 100万元的债权(有合同)。11月份投资公司收回 8万元的债权，余下债权正在追讨，但预计 2007年不会再追回其余债权。2007年该投资公 司是以100万元作收入，还是以8万元作收入? 投资公司应以8万元作收入，成本为5万元， 其余帐款无法收回的，也不能作为坏帐损失税 前列支。例中甲企业的100万债权如符合坏帐 损失的列支条件，则应经审批后列支100万损 失，同时5万元作收入处理。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院企业进行会计核算的依据会计制度或会计准则，具体执行时分三类： 1．上市公司、中央企业、证券公司、 基金管理公司、期货公司： 执行39项会计准则，原执行的《企业 会计制度》、《金融企业会计制度》、 各项专业核算办法和问题解答均不再执 行；中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院《企业会计制度》于日起实施； （2001年股份有限公司范围内施行、2002年外 商投资企业施行，鼓励其他企业执行） 《金融企业会计制度》于日起实 施； 之后财政部又陆续发布了一些专业核算办法 以及问题解答，如： 《施工企业会计核算办法》、《新闻出版业 会计核算办法》等等。 关于执行《企业会计制度》和相关会计准则
有关问题解答(一)中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院关于执行《企业会计制度》和相关会计准则 有关问题解答(二) 关于执行《企业会计制度》和相关会计准则 有关问题解答(三) 关于执行《企业会计制度》和相关会计准则 有关问题解答(四)中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2．小企业：执行《小企业会计制度》，不 执行39项会计准则；3．除上述两类企业以外的其他企业：执行《企业会计制度》、《金融企业会计制度》，不执行39项会计准则。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院四、存货1、是否取得合法的凭据。（接受投资、接受捐赠、抵债、 外购等） 1）企业发生的某些成本、费用没有取得合法凭证， 能否税前列支的问题。 ：对于主管税务机关能确认属于非主观原因和非自身 原因造成的无法取得合法凭证，在不造成对方偷逃税 的前提下确实无法取得合法凭证的，根据《企业所得 税税前扣除办法》的规定，可依据提供的佐证材料来 确认其支出。如对方破产、注销、关闭等，应认可其 税前列支。但对于一些不规范的白条，如主管部门收 取的管理费、服务费，招待费等，应区别对待，属于 不得税前扣除的，不得列支；属于应取得合法凭证的， 应要求其取得合法凭证。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2)问：有些费用的发生没有取得正式发票， 仅能提供佐证材料证明，如征用土地中的树苗、 青苗补贴、收购的农副产品等，这些情况如何 处理? 答：对应取得合法票据的费用支出(如收购的农 副产品等)，应以合法票据做为原始凭证；对确 无合法票据而又支出的费用(如青苗补偿)，应 按“真实、合法”的原则，依据提供的佐证材 料来确认其支出，并允许计入相关成本费用。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院拆迁补偿费： （1）出具政府的拆迁补偿费标准的文件 （2）出具被拆迁人的收条和身份证号码 （3）出具拆迁补偿费协议 （4）出具被拆迁户的门牌号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、存货领用和发出的计价方法。3、存货的期末计价中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院年末原材料已入库并领用，但发票未到，12 月底企业估价入账，次年1月冲估价并有同类 同价格原材料入库，当年年底估价入账的金额 在所得税汇算清缴时需作纳税调整增加吗? ：不需纳税调整。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院4、视同销售4、视同销售－－政策依据：实施细则第55条；财税字 ［1996］79号、国税发［号、国税发［2006］ 31号、条例25条 总结：记住“两个凡是”： （1）凡是自产产品（委托加工货物），无论是对内，还 是对外，一律视同销售。 （2）凡是外购的商品，对外视同销售，对内不视同。 “对内”：用于在建工程、固定资产、职工福利、管理 部门等等。 “对外”：用于捐赠、抵债、分配、投资、换货、赞助 等等中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院《收入准则》：一项经济交易是否确认收入，必须同时 具备四个条件： 第一，商品所有权上主要的风险和报酬转移给买方； 第二，销售方不再对售出商品实施控制，也不再保留与 售出商品所有权有关的继续管理权； 第三，与交易相关的经济利益能够流入企业； 第四，相关的收入、成本能够可靠地计量。 某食品加工厂将自产食品发给职工，请问：自产食 品耗用原材料的进项税额能否抵扣？ 可以抵扣！中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院账务处理： 借：有关科目 贷：存货 应交税金－应交增值税（销） 审核“原材料”、“产成品”、“主营业务成 本”等科目，查找发生额的差异，结合所得税 申报表，看视同销售业务有无作纳税调整。请思考？“买酒送笔”为什么不作“视同 销售”处理？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院思考：房地产企业将开发的房屋用于办公使用，是否缴 纳营业税和土地增值税？是否缴纳企业所得税？ 答：不必缴纳营业税和土地增值税。 营业税细则第4条和国税函发【号：营业 税视同销售行为只有抵债和捐赠两项。 2007年底前： 内资企业享有缴纳所得税；外资企业不需要缴纳所得税。 国税发【2006】31号、国税函【号 . 自2008年都不需要缴纳企业所得税。 国税函【号：外资企业内部处置资产，只有不 发生所有权的转移，一律不缴纳企业所得税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院思考：买一送一, 买一台电脑赠送优盘一个。 赠送的优盘是否属于增值税视同销售行为？是否 缴纳增值税和所得税？ 答：买一送一，所送的商品不属于增值税视同销 售行为，不必缴纳增值税和企业所得税。 财企【号：赠送是指对具有处分 权的资产不附加任何条件送与他人。 增值税细则第4条第8款：自产、委托加工或 外购的货物用于无偿赠送。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院但注意：自日起，商业 企业买一送一，所送的商品需要依法纳 税。商务部、发改委、税务总局、工商 总局、公安部第18号令 -------第八条 零售商开展促销活动，其促 销商品（包括有奖销售的奖品、赠品） 应当依法纳税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院新企业所得税法中视同销售行为就 是否有变化？ -------在建工程、管理部门、非生产性机构中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院分析1：审核：“原材料”贷方与“生产成本-原 材料”借方的差额 借：生产成本-原材料 待处理财产损溢 在建工程固定资产非应税项目 以前年度损益调整 视同销售 贷；原材料中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院分析2：审核：本期发出的产成品与主营业务成本的差 额，是否作正确的税务处理？ 案例：甲公司本期发出产成品8800万元，产品销 售成本8000万元。 借：主营业务成本 8000 待处理财产损溢 分期收款发出商品或发出商品 以前年度损益调整 视同销售 贷：库存商品 8800中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院四、待处理财产损溢账实相符。 案例分析：某外商投资性服装公司， 日，预收账款5000万元，产成品8000万元。思考：该 公司有无会计及涉税问题？ 机会？ 账实不符。 借：预收账款 贷：以前年度损益调整 应交税金－增值税检查调整 借：以前年度损益调整 贷：库存商品中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院5、存货盘亏、毁损、报废的处理，有无按 照国税总局令［2005］13号的规定履行报批手 续。结合“待处理财产损溢”科目进行。 会计处理：盘盈存货，冲减“管理费用”； 盘亏存货，如果属于定额损耗（合理损耗）， 结转到“管理费用”，如果属于非常损失，首 先要转出进项税额，然后再由“待处理财产损 溢”结转到“营业外支出”科目。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院非常损失关于“非常损失”？ 水份、计量：合理 3% 4.5% 案例分析：某商业企业一般纳税人，主营服装零售，因 为季节变换，为了加速资金周转，公司决定将账面成 本100万元的服装，售价80万元。下列说法正确的是 （ ）。 (1)80*17% (2)100*(1+10%)*17% (3)100*17% (4)100*17%＋80*17% (5)以上都不对。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院非常损失“明显偏低，并无正当理由，税务机关有权核定其销售 额同”。 原材料转出：按成本价计算。 原材料发生损失＝原材料×税率 原材料（农副产品、废旧物资）：成本/(1-抵扣率)*抵 扣率 半成品、产成品：不能按成本价计算，税法要求转出外 购部分的进项税额。 半成品、产成品发生损失＝成本×物耗率×综合扣除率中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院注意：国税函［号 资产减值不属于 非常损失，无需转出进项税额。 所得税处理：无论是合理的损耗，还是非常损失， 均需报批。“备置于本公司，作永久性保存”。 国税函［号：购买原材料取得的虚开 的增值税专用发票，属于非法凭据，不列扣除。 补缴的增值税也不得扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考？生产过程中检验发现的不良成品 是否属于“非常损失”？ 《增值税暂行条例实施细则》第六条规定， 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或应税劳务发生的进项税额不得从销项税额 中抵扣。这里的非正常损失的在产品、产成品 是否包括生产过程中检验发现的不良品和产品 入库后检验发现的废品？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院无论何种产品在生产过程中总会出现一些 副产品、不良品、废品，这些均属于正常损失， 副产品、不良品、废品对外销售按规定计算销 项税，其耗用材料的进项税允许抵扣。合理损 耗是指因商品水分流失、计量差错等造成的定 额内损耗。所谓“非常损失”，是指超过合理 损耗以外的损失，例如由于意外事故、自然灾 害造成的损失；因管理不善造成的存货的霉烂、 变质、失效；因管理不善造成的存货偷盗等。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院思考题： 1。进项税额转出与视同销售的区别？ 2。视同销售的所得税如何征收？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院五、固定资产（在建工程）审核在建工程、固定资产的增减变动，着重关注下 列问题： 1。在建工程、固定资产增加，结合“管理费用”、 “应交税金”等科目，有无按规定缴纳房产税（城市 房地产税）、车船使用税（车船使用牌照税）、城镇 土地使用税？2。土地使用权的核算是否正确？ 《企业会计制度》第47条及财会［2001]43号：摊 销－－折旧－－摊销。。。。。。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院无形资产 准则应用指南企业取得的土地使用权通常应确认为无形资 产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或 资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使 用权与建筑物应当分别进行处理。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物 与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的， 应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外 出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价 值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院因此，从日起，执行新准 则的企业，土地使用权将不在计入原价 不征房产税，原来已计入原价的，也应 作调帐处理，不在计征房产税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3、有无按规定享受《国产设备投资抵免 企业所得税若干问题的通知》（财税 ［号）规定的税收优惠？（己 停止） －－－国税函[号（国税发 ［2000］90号） 财税[2006]61号 、国税发［号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考： 企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购 置之日起五年内因企业合并或者以享受抵免税 的国产设备生产线对外投资是否要补税? ：企业合并后，未抵免的投资额不得继续享受 优惠，已抵免的税款也不再追回。对外投资的， 应补缴已抵免的企业所得税税款。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考： 在会计处理中，固定资产交付使用后，如尚未办理 竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧， 待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来 的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。如果估价入 账并计提折旧和竣工决算后的调整在一个纳税年度， 预提的、收到发票之前计提的折旧允许在所得税前扣 除吗?若估价入账并计提折旧和竣工决算后的调整不在 一个纳税年度呢? ：在税收上无特别规定的，只要会计处理不会产生永 久性差异的，在计算所得税时应认可其按照会计处理 来计算。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考： 厂区绿化购置的树木、草坪、是否可在当 年―次性进费用税前扣除?如需作为资本性支 出(固定资产)有金额上的标准吗?按什么期限计 提折旧? ：企业的帐务处理中一般将这部分支出作为绿 化费在管理费用中列支，税收上无特别规定， 应同意其作为当期费用扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院企业购入的名贵字画、古董等，能否作为固定资 产计提折旧？ 企业购入的与企业生产经营无关的名贵字画、 古董等装饰品，不得作为生产经营用固定资产 计提折旧，在税务处理上，作为长期投资―― 其他投资处理，在转让时确认收益或损失；与 生产经营有关的字画等装饰品，按照固定资产 标准确定成本费用列支情况。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考： 关于企业私车公用、私房公用等有关 费用的税收处理意见中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院4、财工字［1996］41号：企业为了开发新产品、 新工艺、新技术而购置的单台价值在10万元以 内的测试设备、试验性装置、仪器，在报经主 管税务机关批准后，可以一次或分次扣除。 财税［2006］88号：30万的标准（法30条、条例 95条） 借：固定资产300000 贷：银行存款300000 借：管理费用－研究与开发费3-8-8 贷：累计折旧 300000中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院研究与开发费： 外资：国税发［号；内资：国税发 ［1999］49号：本年发生额比上年增长达10%， 可以再按照实际发生额的50%加扣应纳税所得 额。 财税［适用于所有查帐征收的企业； 国税发［2004］82号文件，不予报批。 财税［2006］88号：30万的标准中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院固定资产减少5、（1）房产减少：如果将房产销售、抵偿、换 取资产等方面是否计征营业税？ 甲公司于日将上年外购的一幢房 产对外出售，买价1000万元，已提折旧50万元， 转让价1500万元。应纳营业税：（ ） A.1000*5% B。1500 *5% C.()*5% D.(% E.销售使用过的房产免征营业税 F.以上都不对
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财税［2003］16号：从日起，将外购 或者抵债的不动产、无形资产对外转让，按照 售价扣除买价或者抵债金额后的差额，作为计 税依据，计征营业税。允许扣除的金额必须能 够提供合法的凭据。（国税函［2005］83号） 注意：如果将房产对外投资，不征营业税。 审核时，应结合“固定资产清理”、“营业外收 支”、“固定资产”等科目。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（2）固定资产报废损失必须经过税务机关批准 方可获得扣除。结合“待处理财产损失”、 “营业外支出”科目进行。 －－依据国税总局令［2005］13号文件请注意：销售使用过的固定资产发生的损失 无需报批。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院我单位是内资企业，2006年收到一辆 抵债轿车，07年变卖损失很大，请问该 损失能否在税前扣除？税务局需要何手 续？需要评估机构评估吗？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院:无需审批，即可扣除。销售固定资产与 固定资产报废的会计处理一致，均通过“固定 资产清理”科目核算，但二者有本质区别。固 定资产报废是指该项固定资产不再具有使用价 值，对外销售的仅仅是固定资产的净残值，而 销售使用过的固定资产是指将仍然具有使用价 值的固定资产第二次进入流通市场，也就是人 们常说的“二手房”、“二手车”等等。财产 损失的真实性审核权在税务机关，因此，税法 要求固定资产报废发生的损失须经税务机关审 核批准后方可税前扣除，而后者不必。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财税［2002］29号：销售使用过的“应税” 固定资产，一律按照4%并减征50%(不等于2%)。 财税字［1994］26号： 国税函［号：免税的固定资产必须同 时具备三个条件： (1)必须是属于固定资产管理目录上所列明的货 物； (2)必须是确实使用过的货物； (3)售价低于原价。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财税｛2002｝29号经研究，现将有关旧货和旧机动车的增值税政策 明确如下： 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货 和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是 增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为 批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减 半征收增值税，不得抵扣进项税额。 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机 动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征 收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值 税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇， 按照4％的征收率减半征收增值税。 三、本通知自日起执行。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院拆迁补偿费 粤地税函［号：经请示国家税 务总局同意，为支持旧城改造，经县级以上人民政府 房屋管理部门、国土部门对外公告，限期拆迁的有关 路段，企业或个人取得的拆迁补偿费不征营业税。 1）拆一还一？ 国税函［号 “还一”部分 按成本价计征营业税。 2）青苗补偿费 国税函［1997］87号－土地复租（土地 附着物），按销售不动产征税。 国税函［号：个人取得的拆迁补偿费属于 补偿性收入，不征个人所得税。(财税［2005］45号)财政部于日发布的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿 款有关财务处理问题的通知》（ 财企[号中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院）企业收到政府拨给的搬迁补偿款的财务处理 1、企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为 专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并 转增专项应付款。 2 、企业在搬迁和重建过程中发生的损失或 费用，区分以下情况进行处理： （1）因搬迁出售、报废或毁损的固定资产， 作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专 项应付款； （2）机器设备因拆卸、运输、重新安装、调 试等原因发生的费用，直接核销专项应付款
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（3）企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单 独入账的土地使用权，直接核销专项应付款； （4）用于安置职工的费用支出，直接核销专 项应付款。 3、企业搬迁结束后，专项应付款如有余额， 作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积 金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应 计入当期损益。 4、企业收到的政府拨给的搬迁补偿款的总 额及搬迁结束后计入资本公积金或当期损益的 金额应当单独披露。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院外商投资企业的税务处理 －－国税函［2003］ 115号：搬迁补偿收入的税务处理： －－－－－－－固定资产清理 1、凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同 或类似性质和用途的固定资产的：应将取得的 搬迁补偿费收入冲减企业重置固定资产的原价。 2、凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似 性质和用途的固定资产的：应将取得的搬迁补 偿费收入，计入企业当期应纳税所得额，计算 缴纳企业所得税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财税[2007]61号 :企业政策性搬迁收入 搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内， 其企业取得的政策性搬迁收入暂不计入企业当 年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企 业搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造或购 置其他固定资产，安置职工费用等支出，其余 额并入搬迁企业当年应纳税所得额，按规定购 入固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧 或推销，并在企业所得税税前扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3、固定资产折旧是否按规定进行纳税调整？ 会计处理： （1）标准：单位价值较大，使用期限一年以上的有形资 产。 （2）折旧年限、预计净残值由企业自行确定。 （3）折旧方法由企业合理选择，如果改变折旧方法，按 追溯调整法进行，并在会计报表附注中披露变更折旧 方法的原因，以及变更折旧方法对相关项目的累计影 响数。 （4）新准则规定：停用设备也要计提折旧。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院税务处理： （1）标准：“一个一”或“两个两”。 （2）新条例60条：固定资产折旧年限不得低于下列标准： （A）房屋、建筑物，为20年； （B）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备， 为10年； （C）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年； （D）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （E）电子设备，为3年。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（3） 59条：企业应当根据固定资产的性 质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残 值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变 更。 预计净残值在3%－5%范围内确定。国税发 ［2003］70号：在“两税合并”之前，新购置 固定资产预计净残值按5%。（预计净残值不得 少于10%。 )中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国家税务总局于2005 年 9月14日发布的《关 于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的 通知》（国税函[号）规定：从《关于 做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工 作的通知》（国税发[2003] 70 号文）下发之日 （即 2003 年6月18日）起，企业新购置的固定 资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定 资产残值比例统一确定为 5% 。在上述文件下 发之日前购置的固定资产，企业已按不高于 5% 的比例自行确定的残值比例，不再进行调 整。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（4）折旧方法：《条例》第59条 直线法。 《条例》98条 法第32条所称可以采取缩短折 旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产， 包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定 资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%； 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减
法或者年数总和法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院符合国税发［号规定的加速折旧 范围的，税收上可以采取加速折旧，无需报税 务机关批准，备案即可。 ：电子、医药、船舶、化工、汽车、“母机” 生产企业的主要设备。 税务机关应当加强管理，设置“固定资产折 旧税前扣除纳税调整台账”。一式两份，主管 税务机关、纳税人各一份。主管税务机关签字。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院此外，停用设备的折旧不得在税前扣除。请思考？“模具”的进项税额能否抵扣？ 30万元一次性耗用。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国税发［号 《国家税务总局关于 下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管 理工作的通知》中规定，对促进科技进步、环 境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及 常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐 蚀的机器设备，可以采用加速折旧的办法。有 企业提出超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀的房 屋、池能否计提加速折旧 (如污水处理池)。 ：根据文件规定，房屋等建筑物，不属于机器 设备，不能实行加速折旧。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院外资：允许缩短折旧年限的固定资产，包括： 1.受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于 震撼、颤动状态的厂房和建筑物； 2.由于提高使用率，加强使用强度，而常年处 于日夜运转状态的机器、设备；中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考？企业外购旧的固定资产如何 确定折旧年限？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院长期待摊费用1、是否按照权责发生制原则确定摊销期限？审核“财产 租赁合同”等资料。 2、固定资产改良的会计和税务处理是否正确？ 会计处理：财会［2003］10号：要单独设立“固定资 产－装修”科目核算。在本次装修与下次装修期间与 剩余的折旧年限孰短的期限内，单独计提折旧。 税务处理：税法13条、条例68－69条：按照固定资 产预计尚可使用年限分期摊销；按照合同约定的剩余 租赁期限分期摊销。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院当会计折旧与税前扣除金额存在差异时，要 作纳税调整处理。这是一项时间性差异，涉及 到跨年度调整问题，主管税务机关应当设置统 一规范的“跨期纳税调整台账”加强管理。至 少一式两份，主管税务机关、纳税人各一份。 符合下列条件之一的，按改良处理： 第一，改良支出占计税基础的50%以上； 第二，可以延长使用寿命达2年以上。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3．开办费摊销有无按规定作纳税调整？ 会计处理：《企业会计制度》第50条规定， 企业在筹建期间发生的除固定资产、无形资产 外的费用，首先在长期待摊费用中归集，待生 产、经营的当月，一次性计入当期损益。 新条例70条：其他应当作为长期待摊费用的 支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销， 摊销年限不得低于3年。 建立“纳税调整台账”。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院请思考？消防设施维护费能否抵扣进项税？ 我公司属化工企业，应消防部门要求，所有 消防设施上需涂防火漆，共支付材料费、人工 费一万元，请问：这笔进项税金是否可以抵扣？ 答：对消防设施上涂防火漆属于接受修理修配劳 务是可以抵扣的。修理公司应给你公司按照修 理修配总额（含材料费、人工费）出具专用发 票，其进项额允许抵扣。需要说明的是，如果 对房屋、建筑物等进行维护，属于修缮业务， 提供修缮业务的单位应当缴纳营业税，不能出 具增值税专用发票，不涉及进项税额抵扣问题。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院八、无形资产1、土地使用权的核算是否正确？ (一)企业会计制度第47条：支付的土地出让金首先作无 形资产处理，然后分期摊销。当构建房产时：房地产 开发公司应将无形资产的摊余价值一次结转至“开发 成本”。其他企业一次性结转至“在建工程”。 3月 20年 50年 （二）单独计价的软件作无形资产处理。财税［2000］ 25号：软件在报经主管税务机关批准，可以按2年摊销。 进项税额不得扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、无形资产的摊销期限是否正确？ 收益期与合同或者法律规定的摊销期孰短原则确定， 如果合同或者法律规定的摊销期比收益期短，区别下 列情况处理： 如果合同有规定，法律没有规定，按合同规定的期 限； 如果合同无规定，法律规定摊销的，按照法律规定 的期限； 如果合同和法律都有规定的，按照孰短原则； 如果合同和法律都没有规定的，会计上不超过十年 摊销。税法不少于十年摊销。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3、《扣除办法》第24条规定，商誉的摊销额不 得扣除。审核“管理费用”、“无形资产”。 审查“其他业务收入”、“其他业务支出” 科目、“营业外收支” 4、审核其他业务利润，财税［号：企 业每一纳税年度实现的技术转让净收入在30万 元以内的部分，免予征收企业所得税。 条例90条：500万元。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院5、财税［号及国税发［2000］24号文件 ： 企业转让专利技术、非专利技术经省级科学技术主管 部门认定，报经主管税务机关批准，免征营业税，或 者先征后退。财税［2005］39号－ 6、审核其他业务利润，财税［号：企业 每一纳税年度实现的技术转让净收入在30万元以内的 部分，免予征收企业所得税。 补充：国税发［1997］35号：向境外支付的利息、 设备租金免征营业税。向境外支付的不动产的租金需 扣缴营业税。国税发［号：向境外支付的软 件使用费免征营业税。 国税发［：中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院制作网页、网站的费用是否属于资本性支出 (无形资产)?如不属于资本性支出是否属于广告 费或业务宣传费? ：网站、网页的设计费、制作费应属于无形资 产，其他按年发生的空间租赁费、数据库服务 器的租赁费、网站维护费应属于期间费用。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院第二讲 负债类项目的评估与分析一、短期借款、长期借款 结合“财务费用”、“预提费用－利息”、 “其他应付款”关注下列问题： （1）实施条例38条：企业向非金融部门取得的 借款，如果超过了同期同类银行贷款利率，超 过部分的利息支出不得税前扣除。 （2）《扣除办法》第36条：企业向关联方取得 的借款，如果超过了注册资本的50%，超过部 分的利息支出不得在税前扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院短期借款、长期借款母公司： 子公司：注册资本 1000万元 日子公司向母公司取得借款800万元， 年利率8%，同期同类贷款利率5.36%。则： 母公司应纳营业税＝800*8%/12*7*5% 子公司调增所得额＝800*8%/12*%/12*7 注册资本、实收资本中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院个人集资款 利息支出必须取得申报大厅开出的发票－－ 交纳营业税，利息收入（一个月连续性）不超 过起征点不交营业税，但税务局还要开票。 国税函［号，加强对税务机关代 开发票的规定： 支付单位代扣代缴20%的个税（3）“统借统还”业务的特殊规定什么是“统借统还”？ 一个集团内部的财务公司或者核心企业，统一向金融部 门申请贷款，然后转贷给各个关联的分支机构，由财 务公司或者核心企业按照金融部门约定的利率同样的 标准向分支机构收取利息，并统一缴纳给金融部门。 财税［号、国税发［2002］13号：财务公司、 核心企业收到的利息不征营业税。 国税函［号：分支机构取得总机构的借款不受 《扣除办法》第36条关于注册资本50%的限制。 国税函［号：外方资本不到位，相当于不到位 资本的借款部分的利息，不得扣除。 中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（4）利息资本化计算是否正确？ 根据《借款费用准则》，利息资本化必须同时具 备四个条件： 第一，必须是指明用途的专项借款； 第二，借款费用（利息、手续费）已经发生； 第三，资本支出已经发生； 第四，实体建造活动已经开始。 应当资本化的利息＝加权平均支出额*资本化率中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院二、应付工资国税发［1994］89号：按规定标准发放的差旅费津 贴和误餐补助不征税。 注意： A.此标准由当地财政部门规定。 B.个人因公出差或者到城郊工作，回原地就餐不便，按 照规定的标准，依据实际误餐的顿数计算的金额。财 税字[号 C.是误餐补助，非午餐补助。 D. 人人有份的，要缴税。 国税发［1999］58号：单位发放给个人的公务费用， 允许扣除一定标准的通讯补贴和交通补贴。此标准由 省级税务机关合理确定。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财税［1994］20号：外籍个人以实报实销方 式取得的合理的探亲费、搬迁费、洗衣费、境 内外差旅费、伙食补助、住房补贴、语言训练 费、子女教育经费不征税。 强调合理的（1）按中方会计制度核算 （2）均有合法的原始凭证 （3）附在工资表后面，不交个税中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院从福利费、工会经费中支付给个人的困难性生活补助、 救济性补助、慰问费不征税； 独生子女补贴不征税； 按规定发放的探亲费、安家费不征税（凭红头文件)； 在营业外支出列支的工（公）伤赔偿费不征税； 保险赔款不征税； 国税函［1997］87号规定的青苗补偿费不征税； 国税函［号个人取得拆迁补偿费不征税。 财税［2005］45号拆迁补偿不征个税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院(二)企业所得税1、工资薪金 (1)标准： 1600元/人/月，取消。 (2)人员：具有雇佣关系，包括固定工、合 同工、临时人员；不包括离退休人员、 企业福利部门人员。 (3)人数：平均人数三、应付福利费、其他应付款－应付工会经费、 其他应付款－应付职工教育经费中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院着重审核下列问题： 1、有无擅自扩大或者缩小其核算范围？ 2、审核贷方累计发生额（提取数）如果超 过了工资薪金的14%、2.5%、2%，不得 扣除，调增所得。 3、国税函［号：允许扣除的工 会经费必须能够向税务机关提供“工会 经费缴拨款专用收据”。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院四、应付款项1、审核预收账款 工商企业的预收账款，如果货物发出，有无 及时结转收入 2、审核其他应付款－包装物押金 财税［号 酒类产品包装物押 金无论是否退还均征收消费税。 国税发［号：从日 起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收 取并返还的包装物押金，无论是否退还以及会 计上如何核算均并入销售额征税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院审核其他应付款－包装物押金国税函［号 补充规定：包装物 征税中规定的“逾期”以1年为限，对收取1年 以上的押金无论是否退还均并入销售额征税。 国税函［号：超过一年不退还， 须并入当期所得。国税函〔号 财税 ［2006］20号 3、无法支付的款项须并入所得征税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院五、预提费用1、不得乱提：业务招待费、广告费、宣传费 2、不得超标准计提 思考：年末余额要调增所得？？？ 1、凡是已经有流动负债类科目的，不得在此科目核算。 借：营业费用 贷：预提费用－业务提成 不对！ 2、预提费用年末余额的税务处理是否正确？ 如果在次年4月30日之前支付的，不作调整。超 过申报期仍未支付仍未取得合法凭据，调增所得。注 意：调增以后，需作“备查登记”，实际支付时，要
调减所得！！中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院六、应交税金中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院第三讲权益类项目审核与分析一、实收资本（股本 二、资本公积（法6条、条例21条） 1、接受现金捐赠中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财会［2003］29号： 借：银行存款或现金 贷：待转资产价值年末： 借：待转资产价值贷：资本公积-接受现金捐赠 贷：应交税金－－应交所得税中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、－接受非货币性资产捐赠准备 借：固定资产等科目 贷：待转资产价值 年末： 借：待转资产价值1/5 贷：资本公积-接受非货币性资产捐赠准备 贷： 应交税金－－应交所得税中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院注意：国税发[2004]82号： （十三）非货币性 资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入 均匀计入应纳税所得的管理 纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产 投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占 应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5 年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院案例：日，某粮食白酒生产 企业接受某粮油公司捐赠小汽车一辆。 酒厂作账如下： 借：固定资产 117000 贷：待转资产价值 月10日，税务稽查发现上述业务。试分析 该笔业务是否需要补税？为什么？中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院4、资产评估增值 案例分析1：甲公司将于下月转让营 业用房一幢，房产账面价值1000万元， 评估价1400万元。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院于是：借：固定资产 400万元 贷：资本公积-资产评估增值 400万元 上述分录是否正确？为什么？ 不对! 案例2：某公司为了增资，经过评估，固定资产评估增值 800万元。于是： 借：固定资产 800 贷：实收资本800 工商部门凭验资报告等资料办理营业执照并更手续。 上述做法是否正确？为什么？ 不对!中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院什么样的情况下可以调整资产账面价值？ ：只有国家统一规定的清产核资和涉及产 权变动时，才能按照评估价调增资产的 账面价值。(财税字［1997］］77号) 产权变动：合并：吸收合并、新设合并 分立：存续分立、新设分立 股权重组：增资扩股、股权转让中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资产评估增值的纳税调整方法：财税[1998]50号 A、据实逐年调整法(总局鼓励采用的方法) B、综合调整法：书面向税务机关申请，按十年 期限平均调增所得。外企改组业务所得处理：国税发［1997］ 71号。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财会［1998］16号：并购业务哪些情形可以按评估价调账？公司购买其他企业的全部或部分股权， 被购买企业是否需要按照评估确认的价 值调帐？ 答：公司购买其他企业的全部股权时， 被购买企业保留法人资格的，被购买企 业应当按照评估确认的价值调帐；被购 买企业丧失法人资格的，公司应按被购 买企业评估确认后的价值入帐。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院5、豁免的债务--其他资本公积中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院三、未分配利润（借方）弥补亏损 会计处理 1、自然弥补，不专门作账； 2、用盈余公积、资本公积补亏。 借：资本公积、盈余公积 贷：利润分配-资本公积补亏 税务处理 1、概念：所得额 ［国税函［号］ 甲公司2007年会计利润：－500万元 甲公司申报应纳税所得额：－300万元 税务机关审核确认所得额：－160万元中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、期限：五年 3、计算：先亏先补，连续计算不间断 4、手续：亏损认定 取消审批 5、管理：建立“弥补亏损台账”。 6、权益放弃：国税发［:税务机关查 增所得不得用于弥补亏损中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院企业所得税税前弥补亏损，按政策规 定，可以用以后年度利润弥补。在实际 执行中存在以前年度亏损，本年度有的 季度盈利情况，能否用当季盈利弥补以 前年度亏损? ：可以弥补。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院我单位是集中交纳所得税企业，去年利润 亏损，预计今年二季度有盈利，请问二季度后 预交所得税时是否可以抵扣？ 内资企业所得税国税发［2004］82号； 国税发［号：外商投资企业和外国 企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首 先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏 损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度 企业所得税。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院利润表――财务成果汇总 一、主营业务收入 二、主营业务利润 三、营业利润 四、利润总额 五、净利润中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院单独的项目分析意义不大，利润表上 的数据更多的是多期比较，进行趋势分 析。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院第三讲财务指标计算分析对税收分析的作用借助资产负债表和利润表上的会计数据，通 过计算、比较有关财务比率指标，对企业的财 务状况、经营成果进行计算分析，为税务人员 计算纳税评估指标打下基础。 包括：偿债能力比率、营运能力比率、盈 利能力比率和综合评价法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析之一偿债能力的比率分析中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院偿债能力是指企业偿还 到期债务的能力。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院反映偿债能力的比率通常有1、流动比率 2、速动比率 3、现金比率 4、资产负债率 5、有形资产负债率 6、产权比率 7、已获利息倍数。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院1、流动比率流动比率是企业流动资产与 流动负债的比率。表示企业用其 流动资产偿还流动负债的能力。 基本功能在于显示短期债权人的 安全边际的大小。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院流动比率计算公式流动比率 =流动资产/流动负债 *100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院流动比率的分析：根据经验，流动比率一般应维持在2：1左右， 因而也称之为2与1比率。一般来说，流动比率 越高，资产的流动性越大，短期流动偿还能力 越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对 资产的流动性的要求也不同。例如，商业零售 企业所需的流动资产，往往要高于制造企业， 因为前者需要在存货方面投入较大的资金。另 外，企业的经营和理财方式也影响流动比率。 比如，采用宽松信用政策，以赊销为主的企业， 其所需的流动比率就高于那些以现金销售为主 的企业。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院流动比率的分析：同时也应看到，流动比率作为用来衡量短期 偿债能力的指标，还存在一些不足。过高的流 动比率，也许是存货超储积压、存在大量应收 未收账款的结果。有时，尽管企业现金流量出 现红字，但是企业可能仍然拥有一个较高的流 动比率。此外，较高的流动比率可能反映了企 业拥有过分充裕的现金，不能将这部分多余的 现金充分利用于效益更好的方面。指标的税收分析 判断纳税人是否存在销售收入不入账；中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、速动比率速动比率又称酸性实验比率， 是指速动资产同流动负债的比率， 它反映企业短期内可变现资产偿 还短期内到期债务的比率，它反 映企业短期内可变现资产偿还短 期内到期债务的能力。速动比率 是对流动比率的补充。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院速动比率计算公式速动比率=速动资产/流动负债 *100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院速动比率计算说明速动资产是企业在短期内可变现的资产， 等于流动资产减去存货后的金额，包括货币资 金、短期投资和应收账款、应收票据等。存货 是企业流动中流动性最差的一种，其变现不仅 要经过销货和收账两道手续，而且存货中还会 发生一些损失。因此，在分析中将存货从流动 资产中减去，可以更好地表示一个企业偿还短 期债务的能力，中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院速动比率分析一般认为速动比率应维应维持在1:1 左右较为理想， 它说明1元流动负债有1元的速动作保证。如果速动比 率大于1，说明企业有足够的能力偿还短期债务，但同 时也说明企业拥有过多的不能获利的现款和应收账款， 如果速动比率小于1，企业将依赖出售存货或举新债偿 还到期债务；这就可能造成急需售出存货带来的削价 损失或举新债形成的利息负担。如同流动比率，各企 业的速动比率应该根据行业特征和其他因素加以评价。 在对速动比率进行分析时，要注重应收款变现能力这 一因素的分析。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院指标的税收分析 （1）了解企业的短期偿债能力，了解企业 的财务状况，为税源分析提供依据。 （2）分析企业的存货占用状况，存货在流 动资产中的比重，一般为50%。分析该指标时 还可结合存货周转率指标、增值税税负率指标 一起分析。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院3、现金比率? 现金比率，是指企业现金与流动负债的比率。 这里所说的现金，是指现金及现金等价物。这 项比率可显示企业立即偿还到期债务的能力。 这项指标近几年随着现金流量信息在财务分析 中受到关注而被日益重视。运用它中评估企业 短期偿债能力。中共国家税务总局党校现金比率计算公式国家税务总局扬州税务进修学院现金比率=现金/流动负债 *100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院现金比率的分析现金比率一般来说比率越高，说明偿还流 动负债能力越强。在流动比率一定的情 况下，现金比率越 大，速动比率的质量 越高，企业的资产流动性越好。但现金 比率不能过高，否则会影响企业的获利 能力。中共国家税务总局党校4、资产负债率国家税务总局扬州税务进修学院?资产负债率，也叫负债比率、举债经营比率，是指负债总额对全部 资产总额之比，用来衡量企业利用 债权人提供资金进行经营活动的能 力，反映债权人发放贷款的安全程 度。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资产负债率计算公式资产负债率 = 负债总额/资产总额 *100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资产负债率分析企业的资金是由所有者权益和负债构 成的，一般来讲，企业的资产总额应大 于负债总额。资产负债率应小于100%。 如果企业的资产负债率较低（50%以下）， 说明企业有较好的偿债能力和负债经营 能力。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资产负债率分析在企业资产净利润率高于负债资金成本率的条件 下，企业负债经营会因代价较小使所有者的收 益增加。因此，所有者总希望利用负债经营得 到财务杠杆利益，从而提高资产负债率。债权 人希望企业的资产负债率低一些，因为债权人 的利益主要表现在权益的安全方面。如果企业 的资产负债率等于甚至大于100%，说明企业资 不抵债，债权人为维护自己的权利可向人民法 院申请企业破产，可见，企业负债经营要适度。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院5、有形资产负债率有形资产负债率是企业负债总额与有 形资产总额的比率中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院有形资产负债率计算公式有形资产负债率=负债总额 /（资 产总额 C无形资产净值）*100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院分析及说明这项指标是资产负债率的延伸，是一项 更为客观地评价企业偿还能力的指标。因为 企业的无形资产如商标、专利权、非专利技 术、商誉等，不一定能用来偿还债务，一律 视为为能偿债，所以将其从资产总额中扣除。 这项指标的作用及其分析方法与资产负债率 基本相同。这里应注意，在资产总额中若待 摊费用和递延资产（或长期待摊费用）的金 额较大，在计算该指标时也应从资产总额中 扣除。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院6、产权比率?产权比率，也叫负债对所有者权益的 比率，是衡量企业长期偿债能力的指标 之一。这个指标是负债总额与所有者权 益总额的比率。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院产权比率计算公式?产权比率=负债总额/所有者权益总额*100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院产权比率分析及说明?产权比率用来表明由债权人提供的和由投资者提 供的资金来源的相对关系，反映企业基本财务结构 是否稳定。一般来说，所有者提供的资本大于借入 资本为好，但也不能一概而论。该指标同时也表明 债权人投入的资本受到所有者提供的资金来源的相 对关系，反映企业基本财务结构是否稳定。一般来 说，所同时也表明债权人投入的资本大于借入的资 本受到所有者权益保障的程度，或者说是企业清算 时对债权人利益的保障程度。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院7、已获利息倍数?已获利息倍数是企业息税前利润与 利息费用的比率中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院已获利息倍数计算公式◆已获利息倍数=企业息税前利润/ 利息费用*100%或=（利润总额+利息费用）/利息费用 *100%中共国家税务总局党校已获利息倍数分析及说明国家税务总局扬州税务进修学院公式中利息费用是支付给债权人的全 部利息，包括财务费用中的利息和计入 固定资产的利息。已获利息倍数反映企 业用经营所得支付债务利息的能力。一 般来说，已获利息倍数至少等于1。这项 指标越大，说明支付债务利息的能力越 强。就一个企业某一时期的已获利息倍 数来说，应与本行业该项指标的平均水 平比较，或与本企业历年该项指标的水 平比较，评价企业目前的指标水平。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院财务分析―营运能力分析中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院企业营运能力分析的信息来源营运能力：经营运行的能力。 哪些指标最能衡量企业的这种能力？ 应收账款―企业因销售商品或提供劳务而向 购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （主营业务收入） 存货―指企业在正常生产经营过程中持有以 备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然在 生产过程中的在产品，或者将在生产过程或者 提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （主营业务成本）中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院企业经营的一般过程：（资金循环运动过程） 货币资金―采购环节―生产环节―销售环 节―货币资金 销售环节：应收账款变现能力越强，说明企 业资金回笼越快，越能减少坏账损失，越能加 速资金循环。 采购环节、生产环节：存货周转越快，说明 商品大、积压少、实现利润机会多。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院营运能力信息来源资产负债表： 应收账款 存货 损益表： 销售收入净额 销货成本中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院反映营运能力的比率1、应收账款周转率。应收账款周转率是反映应收账款周 转速度的比率，有两种表示方法：（1）应收账款周转次数。反映年度内应收账款平均变现的次数，计 算公式为： 应收账款周转次数=销售收入净额/应收账款平均余额 销售收入净额=销售收入-销售退回、折让、折扣 应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2应收账款周转次数计算次数计算公式中的分子，从理文论上说 应为赊销收入净额，但赊销收入净额属于企业的商业机密，因此， 这里用销售收入净额代替赊销收入净额。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院以宏大股份有限公司资产负债表（表1）和利 润表（表2）中的数据为例，则可计算该公司 2004年应收账款周转率如下： 应收账款平均余额=（6400）/2 =897300 应收账款周转次数=300=2.78中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（2）应收账款周转天数，反映年度内应收账款平均变现 一次所需要的天数（即应收账款账龄），计算公式为：应收账款周转天数=360/应收账款周转次数公式中的360为一年的法定天数。宏大股份有限公司2000年的应收账款周转天数为： 应收账款周转天数=360/2.78=129(天)中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院应收账款周转率是分析企业资产流动情况的一项指 标。应收账款周转次数多，周转天数少，表明应收账 款周转快，企业信用销售严格。反之，表明应收账款 周转慢，企业信用销售放宽。信用销售严格，有利于 加速应收账款周转，减少坏账损失，但可能丧失销售 商品的机会，减少销售收入。信用销售放宽，有利于 扩大商品销售，增加销售收入，但应收账款周转会减 慢，更多的营运资金会占用在应收账款上，还可能增 加坏账损失。衡量应收账款周转率的标准是企业的信 用政策。如果实际收账期与标准收账期有较大的不利 差异，说明企业有过多的营运资金占用在应收账款上， 而且可能发生较多的坏账损失。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2、存货周转率。存货周转率是反映存货周转速 度的比率，有两种表示方法：（1）存货周转次数，反映年度内存货平均周转的次数， 计算公式为： 存货周转次数=销货成本/平均存货 平均存货=(期初存货+期末存货)÷2中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院根据前举宏大股份有限公司的在有关资料， 可计算该公司2004年度的存货周转次数如下：平均存货=(54700存货周转次数=次中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（2）存货周期天数，反映年度内存货平均周转 一次所需要的天数，计算公式是：存货周期天数=360/存货周期次数根据前举宏大股份有限公司的有关资料，可计 算该公司2000年度的存货周转天数如下： 存货周转天数=360/0.291=1237(天)中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院存货周转率是分析企业存货流动情况的一项 指标。存货周转次数多、周转天数少，说明存 货周转快，企业实现的利润会相应增加。否则， 存货周转缓慢，往往会造成企业利润下降。存 货周转加快，可能是由于商品适销、质量优良、 价格合理，从而增加了销售数量；也可能是由 于企业生产和存货政策变更，致使存货库存减 少，存货资金占用降低。企业应采用必要的措 施，加快存货周转。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院指标的税收分析 （1）该指标带有明显的行业特征（取行业参考 值）。（2）对该指标进行比较分析①存货周转率与历史相比大幅下降（变慢），与 同行业相比明显偏低的分析；②如果存货周转率与历史相比大幅上升；与同行 业相比明显偏高的分析；③结合盈利水平一起分析。中共国家税务总局党校盈利能力分析国家税务总局扬州税务进修学院盈利能力分析目的 分析企业利润目标的完成情况 评价企业年度盈利水平的质量 预测企业盈利前景反映获利能力的比率销售净利润率 资产净利润率 资本收益率 净资产收益率 每股股利 市盈率中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院销售净利润率销售净利润率是企业净利润与销售收 入净额的比率，计算公式为：净利润 销售净? ? 100% 利润率 销售收入净额净利润=利润总额-所得税额中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务 收入×100% 主营业务利润=主营业务收入-主营业务 成本-主营业务税金及附加中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资产净利润率资产净利润率是企业净利润与资产平均总 额的比率，计算公式为： 资产净利润率=（净利润÷资产平均 总额)×100% 资产平均总额=（期初资产总额+期末 资产总额)÷2中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院资本收益率资本收益率是企业净利润与实收资本的比 率，计算公式为： 资本收益率=(净利润÷实收资本)×100% 资本收益率越高，说明企业资本的获利能 力越强，对股份有限公司来说意味着股 票升值。净资产收益率（杜邦财务分析体 系）中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院净资产收益率，反映所有者对企业投资部 分的获利能力，也叫所有者权益报酬率。 其计算公式如下： 净资产收益率=(净利润÷所有者权益平均 余额)×100%中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院该指标是由美国杜邦公司的经理创造，又称 为杜邦系统，净资产收益率指标是一个综合性 很强的指标。 净资产收益率 =净利润÷平均净资产 =资产净利率×权益乘数 =销售净利率×资产周转率×权益乘数 （盈利水平） （营运效率） （资本结构） 其中：权益乘数=1÷（1-资产负债率）
=资产÷所有者权益中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院税收分析（1）该指标反映企业净资产的获利能力，从而判 断企业有无隐匿收入或多转成本、多摊提费用以及抽 逃资本等问题。 （2）净资产收益率的大幅下降或在同行业中显著偏 低，视为异常情况。 具体分析时可将净资产收益率分解为： 资产报酬率、权益乘数、销售净利率、资产负债 率、总资产周转率（可再分解为货币类资产周转率、 存货类资产周转率、长期类资产周转率），进行层层 深入的分析。 最终达到的结果：分析出影响利润的收入、成本、 费用等会计项目。
中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院每股股利每股股利是股份制企业普通股利总额与普 通股股份数的率，计算公式为： 每股股利=普通股股利总额÷普通股股份 数 每股股利越多，说明每股获利能力越强。 影响该指标的因素有两个方面，一是企 业的获利水平，二是企业的股利发放政 策。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院市盈率市盈率。市盈率是普通股市价与每股盈利 的比率，计算公式为： 市盈率=普通股每股市场价格÷普通股每 股净利润 市盈率比较高，表明投资者对公司的未来 充满信心，愿意为每一元盈余多付买价。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院欢迎各位批评指正！
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