从整合视角做好内部控制审计
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从整合视角做好内部控制审计
从整合视角做好内部控制审计
■本报实习记者马佩梓 &中国会计报&
&&&&当下，内部控制工作在各类企业中开展得如火如荼。随之而来的内部控制审计问题也日益得到了企业管理层的重视。&&&&全面评价企业风险&&&&“内控审计现阶段面临的最大问题是财务会计信息与企业内部控制整体风险间的不对称。”北京工商大学商学院教授王仲兵解释说。&&&&如《企业内部控制审计指引实施意见》中提到“从财务报表层次初步了解内部控制整体风险”。&&&&然而，财务报表列报的信息全面性不足，而财务报表表外披露的信息又呈现出碎片化特征且逻辑性不足。因此，企业需要科学地构建财务报表与内部控制整体风险间的逻辑联系。&&&&“这两者之间不是简单的线性关系。其关系建立在复杂的商业模式基础上。”王仲兵告诉记者，“企业的每项特定业务活动都有自身完整的流程，而企业层面却未必能实现一体化整合控制。”对此，王仲兵有一个设想：从监管角度看，企业应该为内部控制的有效性评价建立相应的概念框架，并由此衍生出一系列内部控制评价方式。可以将《企业内部控制应用指引》中的内部控制环境具体化为商业模式描述，以此实现企业一体化从而整合内部控制。&&&&但首先需要明确的是，企业整体风险不可能完全清晰地在企业内部与外部间进行标准化分离，内部控制应对的风险与企业外部风险之间具有联动性，而横跨这两种风险的就是公司治理机&&&&制。因此，内控审计要基于整合的理念来看待企业风险，而不能简单地囿于业务循环和交易层面的风险评估以及企业部门的控制，更应扩展至交易成本经济学与委托代理理论的控制，即保护出资人利益的控制。&&&&同时，还应正确处理内控制度与全面风险管理的关系。&&&&一般意义上的内控的核心作用是尽最大努力创造制度效应以规避内部风险的泛化，但这不等同于全面风险管理。比如，现实中不少人还是将风险管理局限于特定的具体技术领域，如财务风险、法律风险或客户流失风险等，这表明人们还没有从整体的战略与治理角度将风险观念注入企业活动。&&&&内控审计的标准化与个性化&&&&“内部控制审计应有助于形成一种标准的风险标尺去衡量企业特定领域的风险，最终实现以内部控制与审计的整合视角去一体化评价企业各层次风险。”王仲兵强调说，“这有助于企业管理层从内部和外部的风险角度持续改进内控设计和运行。”他以企业信誉风险为例。管理层通常较容易注意到可衡量的、有形的风险，而对企业信誉这样的无形风险却缺乏认识。因此，规范企业信誉风险，可以更准确估测企业当前运营能力和利益相关者的信心。&&&&另外，在王仲兵眼中，企业内控体系的个性化同样很关键。&&&&尽管企业内控体系呈现出全球趋同的走向，但各有特色。而趋同与个性间的比例关系决定了内控体系的多样化程度，为此，应正确处理“有形制度”与“无形理念”间的关系。& &&
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浅谈如何做好信息背景下企业内部控制审计
Finance and Accounting Research
的前提。提高审计职业判断，除了审计师个人在实践中不断积累和掌握外，还需要在以下几个方面努力：改善环境，充分发挥审计师个性；对重要的审计发现进行集体审计判断；做好审计培训，推广先进的审计方法。
２．３加强信息化内控审计过程中访谈的应用。有效的访谈可以大大提高审计效率，在访谈前要计划周全，比如访谈对象在内控中的作用，他是如何参与企业内控的，内控执行过程中遇到的问题等等都在访谈内容之列，在访谈对象的选择上要选择合适的访谈对象，访谈中要做好记录，严格按照访谈计划进行访谈，充分利用访谈机会，有效调动访谈人员的对话积极性，获得对审计工作最有用的访谈资料。
３、加强对信息化比较强的企业的内控审计。对于信息化比较强的企业，内控审计人员应该参与企业重大制度的制定、修正、评审的全过程，对于不符合国家规章制度的和相关法律法规的企业内控原则要及时提出建议，进行事前评审，做好问卷调查等，重点调查制度订立的健全性、管理监督的恰当性、执行的偏差度及导致错误和舞弊发生而无法控制的例外事项等，执行穿行测试，按照程序对企业内控的环节对风险较大的业务活动进行重新测试，审计人员还应根据国家规章政策的变动对企业的内控提出改进建议，帮助企业提高风险防范和应对能力。
４、扩大内控审计覆盖面。在信息化环境下，业务处理过程包括了手工处理、计算机系统处理、人与计算机进行交互处理，单位内部控制的重点变成了人及其处理的业务、人机交互处理过程、计算机系统业务处理过程和不同系统之间信息的传递过程，只有对信息系统的内部控制实施审计，才能了解内部控制运行状况并由此确定后续实质性测试的重点和审计程序。
５、加强内控审计软件技术开发。在信息化环境下对于企业内控进行审计的内容更为复杂，审计技术要求更高，迫切要求审计部门开发出与新环境相适应的审计软件，加快审计软件更新，适应企业新环境下内控审计需要。同时对审计人员要进行软件使用培训，提高审计软件使用效率，发挥审计软件审计优势，满足日益快速发展的信息化审计需求。
信息技术的飞速发展带来了企业管理模式和政府工作模式的重大变革，这些变革也正在引起控制和审计理论、技术、方法和模式的变革。将先进的信息技术有机地应用于控制和审计领域，我们必将能高质量地开展企业内部控制和审计工作。
【参考文献】
１、王健华．会计信息化环境下的内部控制及其实现［ｊ］．中国管理信息化，２０１０（１６）：６－８２、徐德．信息环境下现代内部控制审计的管理［Ｊ］审计研究，２０１０，（０２）．
浅谈如何做好信息背景下企业内部控制审计
卢利娟　广东电网广州供电局　广东广州　510000
统环境下企业已经建立了一整套审计标准和准则，如一般准则、现场操作准则、审计报告准则、职业道德规范等；但是在信息化环境下企业的内部控制系统、运行环境、组织方式、管理结构等方面都发生了巨大的变化，原先的准则标准已经不能适应新环境了。新环境下的新问题新情况要求必须有与之相适应的新的审计准则和标准。
２、对内部控制审计内容和对象的影响。信息化的实行必然导致审计对象和内容的变化，与传统环境相比，在信息化新环境下审计人员除了需要对手工资料如输入资料、打印输出资料等进行审计外，还需要对企业软硬件、企业的计算机运行环境、企业
【关键词】
的信息处理程序、计算机网络等信息化资源
信息；内部控制；内部审计
进行审计，审计内容和对象的扩大化增加了
据测算，到２０１３年我国信息化市场规模审计复杂度，加大了审计难度。将达到近４０亿元人民币，２００７年－２０１３年的３、对内部控制审计方式方法的影响。市场规模复合增长率接近２０％，而这种信息手工处理情况下，审计人员进行的都是手工化就包含了会计信息化。如此快速的信息化操作，而在计算机环境下企业所有的数据和速度必然会对包括内部控制在内的企业管理业务处理都是通过计算机来完成的，传统审造成一定的冲击，必须科学应对才能在享受计技术方法已不再适用，迫切需要改进审计信息化的益处的同时化解信息化带来的风险。技术方法以适应新环境。【文章摘要】
信息技术的浪潮冲击着各行各业，会计作为企业管理的重要手段，自然成为了信息化技术密集应用的行业。会计信息化技术的应用，对企业的管理产生了很大影响，改变了企业经营管理战略、组织结构、作业管理流程及人力资源政策，在带给企业高效、便捷的同时，也使企业的内部控制出现了不少问题。本文对当前信息环境对企业内部控制审计的影响进行分析，并就如何做好信息背景下企业内部控制审计提出了自己的看法和意见。
一、会计信息化对企业内部控制的影响研究
１、对控制环境的影响。在当前信息技术背景下，企业由于实现了数据处理和业务集中，企业的组织结构向扁平化方向发展，要求管理者应具备较高的管理素质来适应企业信息化环境的挑战，他们不仅要具备一般情况下的管理水平，更重要的是他们必须有相当的科技信息知识来满足需要的信息管理。因此，企业应根据企业的信息发生变化的情况下，将企业的职责，企业应根据信息需要制定相应的人力资源政策等。
２、对监督的影响。在信息化条件下，无缝的网络连接取代了高成本的传统沟通渠道，使企业信息沟通变得简单化，实现了企业信息流、物流和资金流的高度统一，企业通过实时的信息流就可对物流和资金流施行实时的监督和控制。企业不仅可以实时监控其物流和价值流，及时发现其中存在的问题，而且还可以对企业内部控制系统实行动态调整。实时的监督和调整大大提高了企业的运作效率。
三、信息化下加强企业内部控制审计的建议
１、创新审计方式，提高内控审计效率。随着企业信息化的不断深入，企业经营管理模式发生了很大变化，内控审计的内容和方法也发生了很大改变。在新环境条件下如何做好内控审计工作，创新是关键，通过树立创新意识，转变方式和工作重点，进一步提高内控审计监督能力和工作质量，由单一的事后监督向事前防范和事中控制转变，由合规性监督向综合性监督转变。
２、注重提高信息化内控审计人员的审计业务水平
２．１提高信息化内控审计人员素质。内控审计人员的素质是高质量的审计的前提。提高内控审计人员的素质，内控审计人员应学习掌握内控审计基础规范、业务规范和实务规范；及时熟悉把握国家关于企业信息化建设的法律法规；全面掌握本系统各种业务产品的操作规程和控制制度；强化审计职业谨慎观念，树立审计风险意识，严格执行审计规范，认真履行审计职责。
２．２提高信息化内控审计人员审计职业判断能力。对企业审计项目进行客观、公正的职业判断是提高审计质量、降低审计风险
二、信息化对企业内部控制审计的影响
１、对内部控制审计标准的影响。在传
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