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非财务信息的需要动机、供给情况及监管协调(2)
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发布时间: 11:26&
作者：陈威 李改萍
　　2.披露的内容在结构上存在不合理
　　非财务信息的结构主要是由上面6个方面决定的。根据中国社会科学院企业社会责任研究中心的报告，指出大部分企业重点披露员工责任和客户责任相关信息，指标平均值分别为3.8和3.7分（满分为7分），其中有246家企业对人才理念、文化活动、员工帮扶、员工发展等内容进行了详细描写，有146家企业对客户进行了相关描述，而对政府责任的披露得分均值仅为1.1分（满分为5分），得分最低。可见，上市企业比较积极披露人力资源、背景信息和经营业绩等信息，而对社会责任有回避的心理，社会责任披露得很少，使得整体结构不合理，降低了非财务信息的质量。目前，上市企业披露非财务信息是一种随波逐流的心态，有些企业披露的内容比较多，把有关企业的所有非财务信息都披露，有些企业披露得比较少，只披露背景、经营业绩和管理当局的分析信息，不知道什么是必须披露的，什么是需要重点披露的，而是眉毛胡子一把抓或者尽量少披露，违背了成本效益原则的同时失去了非财务信息披露的意义。成本效益原则是指只有在收益比成本大时才进行披露，否则披露就是无效的。这就导致披露的内容随管理者的喜好而变动，结构上不合理。
　　3.披露的内容普遍存在报喜不报忧
　　根据调查，对于信息，人们有一种倾向：有利的信息积极披露，不利的信息滞后披露。当非财务信息的披露给公司带来不利影响时，公司可能将其掩盖、美化或推迟披露，有的公司甚至故意隐瞒非财务信息中可能影响公司经营的一些负面情况，或是披露可能误导投资者的信息。根据中国社会科学院企业社会责任研究中心的报告，在300家企业中，很少有企业在社会责任报告中提到负面问题。这就使得使用者不能及时得到信息，即使得到了信息也有可能是虚假的信息。
　　四、非财务信息的监管协调
　　非财务信息的最终目的是向利益相关者提供真实的信息，传递公司的经营、财务等信息，这就要求非财务信息的质量要高。从供给情况可看到，我国的非财务信息质量不高，处于起步阶段。为了保障投资者能够及时、准确地得到真实的非财务信息，监管起着非常重要的作用。
　　（一）内部监管
　　1.提高公司披露非财务信息的动机
　　可设立定期的座谈会，通过管理者与其他利益相关者之间相互交流，使其了解利益相关者的需求，进而了解非财务信息对企业的重要性，管理人员也可向专门咨询机构进行咨询。
　　2.制定非财务信息内部控制规范手册
　　上海和深圳证券交易所都颁布了关于非财务信息的内部控制规范政策，企业可参照上海和深圳证券交易所颁布的自行制定符合本企业的规范手册，从非财务信息的产生到披露一步步控制，提高非财务信息的真实性和及时性，如在规范手册中可对一些重大事件的披露作出详细的规定。
　　3.企业监事会的监管
　　（1）加强监事会的独立性
　　首先要赋予监事会成员一定的监督权限，与董事会的权力相当，不可失去平衡。其次，企业的监事会成员可分成两部分，一是可从企业外部聘请监事会成员，他们承担主要的职务；二是企业的一些董事会成员可兼任监事会成员，他们承担次要的职务。
　　（2）明确监管的内容
　　由于非财务信息包括的内容非常广泛，考虑到成本效益原则，企业披露的非财务信息不可能面面俱到。根据利益相关者的需要动机，再结合企业的生命阶段来重点披露一些非财务信息（如表1），一方面为企业节约了成本；另一方面可使利益相关者了解到自己真正需要的信息，达到兼顾成本效益和重要性原则，使其结构合理。企业监事会只需重点监管这些内容，增加了监管效率。同时，监事会对本企业披露非财务信息的网站进行定期或不定期的检查，看是否全面、及时地披露了非财务信息。
　　（二）外部监管
　　1.证券机构
　　首先，证券机构可规定企业在披露财务报告时，需要专门的独立外部机构（如会计师事务所、审计师事务所等）对上市企业将要披露的非财务信息进行审计，对其披露的内容是否遵守成本效益和重要性原则，是否符合企业的生命阶段和利益相关者的要求等，出具审计意见。其次，把日评纳入监管日程。
　　2.设立评估机构
　　可设立评估公司对上市公司披露非财务信息的整体结果进行评估，对其质量和信誉给出评估等级，可分为三个等级（A等级，B等级，C等级），以供投资者参考。
　　3.完善有关非财务信息披露的法律法规
　　相关的法律部门要制定出有关违反非财务信息的法律文件，把非财务信息的披露提到法律的高度。以民事和刑事的制裁为主，对于披露虚假非财务信息行为严重的应处以法律制裁，严惩那些违规者，使其知而后怕，使非财务信息的披露得到保障。
　　五、总结
　　非财务信息的质量备受人们的关注，它影响着相关利益者利益的同时也体现了国家的发展水平，提高非财务信息的质量刻不容缓。为了避免信息的不对称，提高人们对非财务信息的认识，应从监管上加大力度来提高其披露质量，使披露信息得到高效利用。
　　【参考文献】
　　[1]钟宏武，张旺，张蒽，等.中国上市公司非财务信息披露报告[M].北京：社会科学文献出版社，2011.
　　[2]冯莹莹，李学峰，刘晓荣.基于企业价值下的财务报告改革探究[J].会计之友，2012（8）：20-21.
　　[3]张绪军.财务报告中的非财务信息概述[J].财会月刊，2003（3B）：30.
　　[4]徐南.浅析财务信息与非财务信息的比较[J].商场现代化，2008（24）：343.
　　[5]王惠芳.刍议非财务信息披露的方式与原则[J].西部财会，2006（3）：38-40.
　　[6]李传宪.浅议企业会计信息披露的内容设计[J].会计之友，2009（5）：66-67.
　　[7]刘家松，王惠芳.关于非财务信息披露问题的探讨[J].经济论坛，2006（7）：134-136.
　　[8]李晓光.上市公司非财务信息披露及规范问题探析[J].财务与会计，2005（3）：25-28.
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　　[10]耿黎.非财务信息概念及披露内容刍议[J].财会通讯（理财版），2008（7）：40-41.
　　[11]张德容.对非财务信息披露的思考[J].财会月刊，2005（22）：60-61.
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本站提供期刊发表，论文发表。苏ICP备号商业大学本科生；学年论；非财务信息披露―基于公司治理的视角；文问题研究；目录；内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．；1.1研究背景及目的．．．．．．．．．．．．．．；1.2研究方法和意义．．．．．．．．．．．．．．；1.3国内有关现状研究．．．．．．．．．．．．．；2.1上市公司治理结现状．．．．．．．．．．．．；2.2公司治理存在问题的原因．．
商业大学本科生
非财务信息披露―基于公司治理的视角
文 问题研究
内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1
引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
1.1 研究背景及目的．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
1.2 研究方法和意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
1.3 国内有关现状研究．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 2
公司治理问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
2.1 上市公司治理结现状．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
2.2公司治理存在问题的原因．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
2.3 公司治理与非财务信息披露的关系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3 完善企业非财务信息披露与公司治理的建议．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
3.1非财务信息披露的好处 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
3.2完善非财务信息披露与公司治理的具体措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4 结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
I 1 1 1 2 3 3 4 5 5 5 6 7 8
内容摘要：随着社会的发展，许多投资者对信息的需求就不仅仅局限于财务信息的使用，大量的非财务信息的披露问题越来越受到信息使用者的关注。安然事件爆发后，社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。目前国内有关公司治理的信息披露仍多倾向于交易事务和会计报表露方面，主要原因一方面是由于对非财务信息的内涵及性质界定不清，长期受到传统财务会计思想的约束，报告往往过于偏重会计信息。另一方面我国证券市场的监督不严，对财务数据的过分依赖造成了信息的失真和不实。因此为完善企业非财务信息披露与公司治理我们可以从以下几个方面入手。第一、完善独立董事制度；第二、发挥监事会的作用；第三、加强对股票期权制度、公司债券市场的发展；第四、发展机构投资者；第五、证券监督委员会的监管及鼓励政策，创造一个良好的金融环境。 关键词：非财务信息 公司治理
1.1 研究背景及目的
近年来，上市公司财务报表披露虚假问题屡见不鲜。这不仅影响了上市公司的形象以及信誉，还让公众对国家监督部门执法力度产生了质疑。2001年的安然事件的爆发引发了人们对非财务问题的思考，安然公司自1997年以来通过非法手段获取利润高达5.86美元，在与关联公司的内部交易中，安然通过控制的子公司来隐瞒负债，因为安然公司占这些公司股份没有超过法律规定的定义，所以虽然安然实际控制这些公司，但从法律角度来看这些公司并不属于安然，所以公司的财务报表不用合并到母公司的财务报表中。
安然事件爆发后，美国社会对企业制度作了反思，意识到公司治理问题，是导致公司舞弊的根本原因。基于市场经济的共通性，安然事件引起了关于对公司治理、财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计师独立性等诸多问题深刻的思考。在我国，随着经济体制改革的深入和资本市场的不断发展，企业经营活动所面临的不确定性日益增多，引发企业财务危机的因素也越来越多。因此，就企业利益相关者而言，我们不应该仅注视那些反映着营运能力，偿债能力的非财务信息，更应该多注意那些企业的核心竞争，前瞻信息，人力资源以及企业背景等非财务信息。但是，一方面由于对非财务信息的一些基本问题的确定在学术界有着很大的分歧，另一方面由于企业不想增加审计成本，因此对于非财务信息的披露仍有着很多的问题。
本文的目的在于分析国内非财务信息披露与公司治理存在问题的现状和原因。从各个方面因素入手探讨非财务信息披露的原因分析和完善措施。最后从国家监管部门和企业自身出发完善我国非财务信息披露制度，达到促进社会资源配置的优化,使社会的生产率更高，做到企业、社会的共赢局面。
1.2研究方法和意义
本文通过现有对非财务信息披露问题研究的文献进行了分析和总结明白了非财务信息披露的研究意义在于弥补了财务信息的缺陷，对非财务信息有关内容，内涵，性质等基本内容进行深刻的理解，完善了非财务信息的理论基础。有助于企业提高市场公信力，加强企业内部管；能更好的了解企业的前瞻性；减少内幕交易的发生，从而能更好的发挥市场资源配置的功能。
1.3 国内有关现状研究
目前，国内关于上市公司会计信息披露问题的研究很多，但是关于非财务信息披露的研究比较少。在对上市公司财务报告及财务信息披露的研究中，许多投资者认为目前的财务报告已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和经济知识技术发展的需要。同时，大多数投资者认为目前上市公司非财务信息的披露不足，通过研究发现造成这样的情况主要有三个原因。
第一，非财务信息的内涵及其归属问题。各学者专家对非财务信息性质、内涵的表述不一，即没有明确属于非财务信息的概念。在目前的众多文献中，我们发现关于非财务信息的定义都是采用直接列举表述的方法，缺少统一的理论指导，所以对非财务信息的认识也不尽相同。葛家澎教授(2003)反对将非财务信息纳入财务报告中进行披露。他认为:财务会计对于已发生的事项或交易，只需遵循“确认―计量―记录-报告”的的基本程序，对财务报告内容的丰富应该通过完善其确认计量方法使一些非财务信息能纳入财务报告进而反映一些问题，财务报告的核心是表内信息，表外信息的存在只是为了更好的理解表内信息，与表内信息无关的信息都不应该纳入其中进行披露。从中我们可以看出非财务信息的披露不是财务报告的主要目的。
通过上述我们可以知道:非财务信息肯定是能够提供的；非财务信息是排除一些非自然的因素的信息。例如通货膨胀，经济增长过热等等。陈吉庄 (2008)提出非财务信息与企业经营紧密相关，但这些信息无法用货币进行计量，且不能被列入会计报表内。但是，对于能否用货币计量区分为非财务信息的观点，也存在一些争议。耿黎、戴蓬军(2007)反对以货币计量作为非财务信息的评判标准。他们认为非财务信息的特点不是能否用货币进行计量而是那些与公司经营紧密相关但却不能纳入财务报表。从中我们可以看出，货币计量不是非财务信息的评价标准。
虽然国内学者对于非财务信息的表述不一，但是对于非财务信息的内容的确定大致相同。他们普遍认为关于企业的前瞻性，竞争对手的情况，行业现状，企业目前的经营状况应该是非财务信息披露的内容。但是，对于将其他的因素例如社会责任，会计政策选择、企业持续发展能力列入非财务信息的披露中存在着一些争议。厉以宁(2005)认为企业责任应该从三方面来看：首先，企业最关注的应该是提供优质的服务和产品；其次，企业应该重视对社会经济增长做出的贡献。最后，企业应该注重与社会的共同发展，不仅仅只关心企业的业绩还应该关心社区的发展。企业既
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一、对非财务信息披露的需求
很多学者认为传统财务会计模式已经无法满足新经济环境的要求.财务会计数据产生并发展于传统工业经济环境,具有呈报滞后性,账面价值与市场价值相距甚远,易受操纵等特征.准则制定机构力图对其进行改良,比如在传统的财务会计框架内引入"公允价值"概念、通过脚注等形式对某些表内财务信息进行说明、将收益划分为核心收益和非核心收益以及鼓励公司对非财务信息进行自愿披露等.与此同时,公司和投资者也自发地开始尝试使用EVA等指标评价法对传统的财务指标进行修正;利用非公认会计准则(Non-GAAP)信息评价那些未能在公认会计准则下计量和确认的内容;通过对非财务信息的计量和披露反映那些不能进入财务会计系统的、但却与企业未来财务业绩密切相关的业绩信息.囿于主题,本文仅对非财务信息披露呈报方式和意义进行探讨.
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上市公司年报不再晦涩
非财务信息披露今年更丰富
文章来源：证券日报&&更新时间：
&&&&■本报记者 朱宝琛&&&&4月份以来，上市公司年报披露进入密集期，在交易所大力推进分行业监管的背景下，以往年比较，今年的年报披露的信息亮点频出，包含了更多的非财务信息，给投资判断提供了更多有效信息。&&&&《证券日报》记者通过梳理相关上市公司的2014年年报发现，上市公司年报信息披露不再仅仅是难懂的财务数据，更多了对公司非财务信息的披露，这为投资者决策提供了更多参考。&&&&对于年报，中小投资者以往的普遍印象是过于专业、晦涩难懂。即使是专业投资机构的行业分析师也认为，上市公司年报专注于财务信息的披露，使得年报成为&准财报&，难以根据年报形成对公司价值前瞻性的判断。&&&&而今年，在股市上涨行情的推动下，以及上交所大力推进分行业监管的背景下，《证券日报》记者发现上市公司在年报中披露非财务经营细节信息的积极性和主动性大幅提高，不少上市公司披露的内容更丰富、相关性更高。投资者也反映今年年报更加易于理解和使用。&&&&从已披露的年报中，部分行业龙头公司率先示范，如、、、等，主动在年报中对所处行业进行全面分析，为投资者理解公司在行业中所处的地位，以及投资者判断公司的投资价值提供了有效信息。&&&&分析人士称，上市公司非财务信息的披露，让一般投资者可以透过专业的财务数据，看到公司的价值和风险，让投资者的决策不再盲人摸象。&&&&《证券日报》记者获悉，上市公司除了披露非财务信息的主动性显著提高以外，上交所也积极践行分行业监管思路，通过年报审核，积极推动上市公司强化非财务信息的披露，提高年报披露的有效性。&&&&公告显示，近期多家上市公司主动响应上交所年报审核函要求，积极披露了不少干货。例如在药品结构、产品研发方面的披露，对经营风险的量化分析，结合供应商及店面销售终端的具体情况，对其经营模式的核心竞争力进行了主动披露。&&&&根据公开的审核意见函显示，上交所的年报审核意见集中关注了公司渠道、模式、储量、经营风险等行业关键经营信息，同时也不乏对公司未来发展战略的问询，体现了&想投资者所想&的监管导向，旨在为投资者挖掘更多决策有用信息。&&&&有行业分析人士表示，由于上交所对上市公司年报中非财务信息，特别是行业信息审核和披露力度的加强，上市公司年报的可读性和研究价值有所提高。而上交所近年来持续推进监管转型，以信息披露为抓手，加强事中事后监管，今年年初宣布的分行业监管就是其中的重要举措。
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