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揭开注册管理会计师认证的“画皮”
来源： 《中国会计报》& 2014年4月18日
&& 当新的事物出现时，反应最迅速的往往是市场，而驱动力则是利益。
&&&“打造中国经济升级版的关键在于推动经济转型，打造中国会计工作升级版的重点就在于大力培育和发展管理会计。”财政部部长楼继伟对于管理会计的推崇溢于言表，财政部会计司近来在管理会计方面也举措不断。由此，管理会计热潮方兴未艾。然而，想要搭“顺风车”的敛财者很快出现。近期，通过电话推销、网络推送，一个名为“注册管理会计师（CCMA）”的资格认证项目频频挤入会计人员视野，其包装中的财政部官方色彩，让公众疑惑重重。
&&&3月中旬，财政部会计司和中国总会计师协会分别发布公告，明确表示从未参与“注册管理会计师考试”事项。对此，中国会计报记者通过深入采访，洗去CCMA光鲜面目上的层层浓妆，展现一根缠绕在管理会计脖颈上的会计资格证书利益链条。
看起来很美
&& 今年2月，来自河南省某单位的会计吴迪（化名）收到一封名为“2014年4月12日加考注册管理会计师（CCMA）全国认证”的电子邮件，她随手点开后便被吸引住了。在邮件的附件文本页首，“注册管理会计师”的LOGO显得高端大气，首段介绍便是财政部印发的会计行业中长期人才发展规划的内容，并粘贴了财政部网站截图，还引用了大段财政部领导关于管理会计的讲话原文。
&&& 财政部确实在努力推动管理会计，一直关注行业动态的吴迪清楚这一点，而更引起她关注的是邮件中的一段话：“注册管理会计师（CCMA）是由国资委中国企业联合会对企业高级管理会计专业人员进行的专业资格认证，是根据《国家中长期人才发展规划纲要(2010―2020年)》总体要求，根据《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》具体指导，配合财政部、证监会、银监会、审计署、保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的精神要求，在国资委中国企业联合会，在人力资源和社会保障部相关部门以及中央财经大学的指导与支持下，开展本土化的、具有中国特色的注册管理会计师资格认证”。
&&& 邮件中还写明，CCMA项目对报考人员资格有较为严格的要求，报考人员需要具备一定学历和从业经验，参加者需要接受包括《管理会计实务操作与应用》、《商业模式创新与企业战略管理》、《企业信息化管理与应用》、《企业法律风险防范与应对》、《企业资本运作与金融工具应用》、《企业内部控制―― ―方法、技术、案例》、《中国宏观经济解读与分析》在内的7门课程的培训。
&&& 邮件中还特别标明了通过“认证”后颁发的证书―― ―中国企业联合会颁发的、国资委研究中心作为“学术指导单位”联合颁发的《注册管理会计师资格证书》（可全国通用，网上查询）；人力资源和社会保障部教育培训中心颁发的《高级财务管理会计师岗位证书》。
&&& 涉及会计行业最热门的领域，主办单位有着部委背景，又是“配合”国家和有关部门的政策进行的资格认证，有着成体系的培训内容，还会颁发来头很大的证书，这看起来很美的一切让吴迪有些动心。但很快她又迷惑起来：发来邮件的是一家名为“北京华企明卓企业管理服务中心”的机构，该机构还挂着“注册管理会计师资格认证北京管理办公室”的牌子，要取得认证资格就需要交纳各类费用高达8800元，而考试则显得有些简单，只要完成80个课时的培训后，在涵盖7门课程内容的一张百分试卷中得到60分就能通过认证。
&&& “似乎没有什么国家认可的职业资格认证需要交这么多钱，这看起来很像是培训机构在敛财。”吴迪在电话咨询了财政部会计司后，心里有了判断，至少这不是财政部认可的认证项目。
&&& 类似吴迪这样的咨询电话，财政部相关部门在近期接到了很多。
&&& 根据吴迪以及其他反映类似情况者提供的信息，记者登录了“中国注册管理会计师”所谓的官方网站（www.chinaccma.org）。该网站页面设计与财政部中国注册会计师协会非常相似，而且在首页显著位置上，放置了大量财政部领导关于管理会计的论述和财政部会计司相关工作动态。
&&& 在关于CCMA的介绍中，网站文字与吴迪收到的邮件类似，但除写明该项目由中国企业联合会企业管理岗位培训认证管理办公室开展外，并未提及国资委研究中心和人社部教育培训中心等单位。网站张贴的认证证书样本，也只注明是中国企业联合会颁发的《企业管理岗位资格证书》。
&&& 记者注意到，在该网站的首页上设有证书查询的链接，这意味着招生邮件中所谓的证书“全国通用，网上查询”，将只能在这个网站上查询。
&&& 随后，记者以考生的身份，拨打了北京华企明卓企业管理服务中心也就是“注册管理会计师资格认证北京管理办公室”的电话。
&&& 对方在确认记者收到招生邮件后表示，只要交纳8800元费用，参加一段时间培训并通过考试后，就可以得到中国企业联合会的认证证书和人社部教育培训中心的岗位能力证书。当记者提出，自己本科尚未毕业，可能不符合招考资格要求，也不一定有时间参加培训时，对方则表示可以放宽要求，但建议记者参加培训，因为很多课程都是知名教授授课，机会难得。
&&& 对于能否顺利通过考试，对方告诉记者，“在考试前会发送考试备考包到邮箱，里面的复习内容就是考试内容，肯定能通过考试。”通过认证后，是否会像国外类似资格认证那样，需要交费进行后续教育吗？对方对此表示，“培训都是滚动进行，如果有兴趣，可以免费再听一遍，但是内容不会有大的变化”。
&&& 这个项目跟财政部有关系吗？是不是国家认可的？单位能认吗？对于这些问题，对方显得很有底气。“虽然暂时不是财政部的认可项目，但这是中国第一个管理会计的本土认证，而且有国资委和人社部的背景，将来国家肯定能够认可。”对方还主动提到，现在美英等国在管理会计方面的认证都是“洋品牌”，将来国家都会对它们进行清理，所以CCMA的前途很广阔，“至于单位，这也是一个国家部委认证的资格，肯定对你将来发展有好处。”准入资格形同虚设，参培“包教包过”，这虽然看起来不正规，但如果能拿到国家认可的资格证书，那依然不错。然而，当记者致电人社部有关部门咨询CCMA资格认证时，对方表示这在人社部没有备案，培训机构提到的教育培训中心只是一个事业单位，只能对某项学习能力进行鉴定，没有职业资格证书的发放资格。
&&& 人社部不认可，财政部的态度则更为鲜明。针对越来越多的关于CCMA的咨询电话，财政部会计司、中国总会计师协会均发布公告，明确表示从未参与“注册管理会计师考试”事项，并通过有关方面与CCMA网站进行交涉，要求其删除易误导公众的相关内容。该网站随后很快删除了相关内容。
&&& 与此同时，CCMA也接到了管理会计学术专家、清华大学教授于增彪的质询电话。从未与该项目有任何接触的于增彪，被列为其专家委员会的成员。“不仅是我，还有好几位我熟悉的专家学者也被放进了这个名单。”于增彪告诉记者，自己对这份名单进行了截图，并通知了几位朋友。
&&&“对于管理会计，作为学者我们应当鼎力支持，但无论是商业行为还是有政府背景，这种冒用名义的行为非常不当。”于增彪也初步研究了该项目的课程设置，“这基本上培养不出真正有用的管理会计人才。”该网站很快在专家委员会名单中撤掉了于增彪的名字，并随后取消了专家委员会的链接。
背后的力量
&&& 在接到多方质询后，CCMA网站悄然变脸，但作为主办方的中国企业联合会名头仍在。
&&& 在公开资料中，中国企业联合会前身是中国企业管理协会，属于国资委业务主管的社会团体之一，但国资委直属机构设置中没有该联合会名称。
&&& 当财政部等各方的质询发生后，记者致电该联合会办公室时，对方却表示与CCMA没有直接关系。此前被当成招牌的人社部教育培训中心在接到记者询问时，也表示与此项目没有关系。
&&& 有关各方都在与CCMA疏离，那究竟是什么力量推出了这个响亮的“中国注册管理会计师”品牌？要知道，CCMA自2012年开张以来，连续两年召开“中国管理会计论坛暨中国注册管理会计师（CCMA）研讨会”,甚至在2013年还推出了所谓“十大管理会计人物”。
&&& 显然，这是一股强大的力量，并非北京华企明卓这样一家地方性中小培训机构能够拥有。在CCMA网站上，除了中国企业联合会，没有任何其他单位或机构的名称，但“授权专区”中的一行不起眼的文字让这股力量崭露端倪―― ―“中国企业联合会委托汉唐教育集团对社会专业培训机构进行遴选工作和签订项目培训授权协议工作”。北京华企明卓就是这样一家得到了授权的培训机构。类似的授权机构，全国还有很多，而无一例外，他们都得到了一块“注册管理会计师资格认证某地管理办公室”的牌号。
&&& 事实上，“注册管理会计师资格认证办公室”本身就是汉唐教育集团设立的名目，其董事长担任了首任办公室主任，现在则隐身为所谓“注册管理会计师专家委员会”副主任委员，现任的办公室主任实际上是该集团的一位高管。
&&& 在汉唐教育集团官方网站的集团核心业务一栏中，“注册管理会计师”项目赫然在列，点击链接后便可直接进入CCMA网页。此外，其各网页模式、内容等与CCMA网页极为类似。这其中蕴藏着玄机和大“买卖”。
&&& “这家汉唐教育集团的‘段位’还是很高的。”一位不愿具名的教育培训机构负责人告诉记者，类似机构的合作模式是由对方提供培训项目、核心师资和资格证书，加盟方负责组织招生和当地的授课，收入双方按照提前约定数额分成。
&&& “有一些机构有门路，能够挂靠上国字头的单位，也能搞到他们颁发的证书。”这位知情者说，这些机构和单位之间也是合作关系，往往是以具有政府背景的单位名义推介项目，以业务委托的形式让培训机构从事后台运作，然后内部分成。他透露，这些“有门路”的机构很多只有工商登记而拿不到教育部的办学资格，所以只能寻求有办学资格的地方培训机构合作，形成了利益链条。
&&& “这些机构的能量很大，开展培训或搞活动时往往能找到一些很有名气的专家，在豪华宾馆或者知名院校租场地上课，培训质量怎么样不敢说，但气派很大，一般人很容易被唬住。”上述知情者说。
不可回避的反思
&&& 有实力的机构出点子、推项目，国字头的单位出牌子、发证书，中小培训机构招揽学员，大家一起从学员口袋中掏钱发财，这是一条完整的“证书经济链条”。
&&& 甚至看似受害者的学员，有些也甘之如饴。
&&& “一些学员也知道拿到的证书含金量不高，但他们还是愿意掏钱。”上述知情人说，这部分人有很强的晋升愿望，或者是跳槽求职需求，各种证书便是他们晋身之阶。因此，某种意义上，学员和培训机构之间是“一个愿打一个愿挨”。
&&& 这折射出教育培训市场以及各类资格证书领域的乱象。实际上，这种情况由来已久。1994年7月，职业资格证书制度写入《中华人民共和国劳动法》，各类职业资格证书应运而生，伴生的则是各种利益驱动下的证书泛滥。到2007年，国务院办公厅下发《关于清理规范各类职业资格相关活动的通知》，直指在职业资格证书制度执行过程中“考试太乱、证书太滥、高额收费”等问题。经过5年艰难推动，这一工作到2012年5月取得阶段性成果，职业资格受到严控。
&&& 事实上，目前打职业资格“擦边球”的证书仍然不少，CCMA便利用了“岗位资格证书”的旗号。不仅如此，该项目实际上是想搭上财政部力推管理会计的顺风车，所以用或明或暗的各种手段在身上涂抹财政部色彩，作为其招揽生意的噱头。
&&& 据记者统计，财政部目前在会计方面的资格只有会计从业资格、注册会计师执业资格、注册资产评估师执业资格和会计初、中、高级职称资格，以及正在试点推行的正高级会计师职称资格。
&&& “这个CCMA项目实际上是给财政主管部门敲响了警钟。”于增彪表示，目前，在管理会计方面有的西方国家推出了一些资格认证，但这些洋证书往往只是其本国管理会计领域的“敲门砖”，是最低准入资格，参加者需要每年交纳较高的费用以完成严格的后续教育。而CCMA目前则没有后续教育的规划，所谓培训教材也谈不上什么质量，只是为了把证书卖出去，收取认证费用，其目的就是赚钱敛财。
&&& “如果CCMA这种项目泛滥，这对管理会计在我国的健康发展是不利的。”于增彪说。
&&& 实际上，财政部关于管理会计人才培养的工作已经加快，在今年初发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》中，明确提出要“推动改革会计专业技术资格考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重”，并开始公开选聘管理会计咨询专家。
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电话：010-第　四　章　注册会计师执业准则&&习题和答案
第　四　章　注册会计师执业准则
一、单项选择题
1.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括(　　)。
A．中国注册会计师审计质量控制准则
B．中国注册会计师审计准则
C．中国注册会计师其他鉴证业务准则
D．中国注册会计师审阅准则
2.注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。所谓适当的标准应当具备下列除（　　）以外的特征。
A．相关性：相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策
B．中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论
C．完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素
D．具体性：注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量
3.审查F公司2006年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师L发现其应收G公司的货款在应收账款总额中占有70%的比例，为此决定对F公司与G公司的往来情况进行重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是（　　）。
A．由前往G公司催款的小王带回的G公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信
B．由G公司财务经理向L注册会计师发出、并由L亲自接收的有关该笔货款的电邮
C．G公司财务经理对欠F公司的贷款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给L
D．F公司财务部门提供的财务资料，包括其与G公司签订的销售合同及产品出库单
4.I公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件E列示的金额不一致，则注册会计师正确的做法是（　）。
A．采用J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠
B．不采用J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠
C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据
D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性
5.执行E公司2006年度财务报表的审计业务时，N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（　　）。
A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象
B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求E公司送检发票
C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的
D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的
6.注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。下列关于证据特性的论述中，不正确是（　　）。
A．证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关
B．证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的可靠性
C．所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多；所需证据的数量也受证据质量的影响，即证据质量越高，可能需要的证据数量越少
D．尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷
7.除下列（　　）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。
A．注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达
B．在承接业务后，发现风险标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者
C．注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象相信存在重大错报
D．如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制
8.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，你认为不适当的是（　　）。
A．如果受到的限制是广泛的，出具否定结论的报告
B．如果受到的限制是重大的，出具保留结论的报告
C．解除业务约定
D．如果受到的限制是广泛的，出具无法发表结论的报告
9.执行鉴证业务时，如果下列（　　）情形对注册会计师所执行的鉴证业务的工作范围构成重大限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据。提出非无保留的结论是不恰当的。
A．客观环境阻碍注册会计师获取的所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平
B．由于所聘专家的专业能力的限制，使注册会计师无法对重大问题形成适当结论
C．责任方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平
D．委托方施加限制，使注册会计师无法依据所获取的证据将业务风险降至适当水平
10.在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是(&
& A．主任会计师& 　　 Ｂ．项目负责人
& C．副主任会计师&& 　
D．质量督导人员
11.在有限保证的鉴证业务中，注册会计师提出的结论是“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据&标准，x系统在任何重大方面是无效的”这属于注册会计师提出的（　　）结论。
A．消极方式　　　　B．积极方式
C．保留意见　　　　D．无保留意见
12.张华作为Y公司年度财务报表审计业务的项目负责人，负有对审计业务进行指导、监督、复核的责任。在张华所安排的下列复核计划中，你不认可的是（　　）。
A．由项目经理复核非签字注册会计师的工作
B．由专家复核助理人员在专家指导下的工作
C．由已工作三年的业务助理复核本年刚参加工作的业务助理的工作
D．由已工作一年的业务助理复核本年开始执业的注册会计师的工作
13.A会计师事务所2007年3月l0日完成了F公司2006年度财务报表的审计工作，F公司于3月15日正式签发了其2006年度财务报表，A事务所于3月21日随即签发了审计报告。3月31日，F公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿至迟应在2007年（　　）以前归档。
A．5月20日　　　　B．4月21日
C．5月30日　　　　D．5月31日
14.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中，正确的是（　　）。
A．会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过一年
B．在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取三项进行检查
C．在选取单项业务进行检查时．可以不事先告知相关项目组
D．参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查
15.会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使事务所的人员能够没有顾虑地提出所关心的问题。以下与此相关的说法中，正确的是（　　）。
A．来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性
B．来自高级专业人员的投诉比来自其他人员的投诉具有更高的真实性
C．来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性
D．来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性
二、多项选择题
1.拟承接的业务具备下列（　　）特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。
A．使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B．鉴证对象适当；该业务具有合理的目的
C．能够获取充分、适当的证据以支持其结论
D．结论以书面表述，与提供的保证程度相适应
2.基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（　　）方面。
A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同
B．注册会计师提出结论的对象不同
C．责任方的责任不同
D．鉴证报告的内容和格式不同
3.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务的鉴证，鉴证业务涉及的三方关系人中，不同情况下责任方是指（　　）。
A．在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员
B．在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员
C．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员
D．在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员
4.注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列（　　）原则考虑证据的可靠性。
A．直接获取的证据比间接获取得出的证据更可靠
B．内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠
C．从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠
D．以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠
5.在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列（　　）审计程序，以获取充分、适当的证据。
A．查阅前任的审计工作底稿B．评估可能存在的重大错报风险
C．测试控制运行的有效性
D．对评估的风险作出应对
6.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列（　　）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。
A．注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性
B．注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的
C．注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断
D．在某些情况下，鉴证对象具有特殊性
7.在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列（　　）表述形式。
A．明确提及责任方认定
B．直接提及鉴证对象但不提及标准
C．直接提及鉴证对象及其标准
D．明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准
8.会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列（　　）情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。
A．客户以前是否委托其他会计师事务所
B．已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信
C．具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源
D．能够遵守职业道德规范
9.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括（　　）。
A．解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划
B．考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行
C．识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项
D．获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论
10.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的是（　　）。
A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方可以考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函
C．书面确认函必须是纸质的
D．书面确认函可以是电子形式的
11.会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况。考虑的主要事项包括（　　）。
A，客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉
B．工作范围是否受到不适当的限制
C．客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上
D．客户是否涉嫌其他刑事犯罪行为
12.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。其中，“监督”的具体要求是（　　）。
A．追踪业务的进程
B．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力
C．解决职业过程发现的重大问题
D．识别在业务执行过程中需要咨询的事项
13.T会计师事务所于日完成了Y公司的2006年财务报表审计业务，当日出具了审计报告。3月25日应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（　　）。
A．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档
B．对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档
C．对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档
D．对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档
14.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的是（　　）。
A．对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年
B．对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存5年
C．对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年
D．对于相应服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存7年
三、判断题
1.在鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方可以是预期使用者，但注册会计师既不能是责任方，也不能是预期使用者。（　　）
2.在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。（　　）
3.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。（　　）
4.当鉴证对象适当时，注册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。（　　）
5.鉴证业务风险通常体现为被审单位的重大错报风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。（　　）
6.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。（　　）
7.在直接报告业务中，注册会计师在表述鉴证结论时，应当明确提及责任方认定和鉴证对象与标准。（　　）
8.合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以这样的方式提出结论：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据X标准，XX系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。（　　）
9.相对于注册会计师鉴证业务基本准则来说，会计师事务所业务质量控制准则的适用范围更加广泛。（　　）
10.为了确保执业人员遵循职业道德规范，会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案，记录个人违反职业道德的行为及其处理结果。（　　）
11.有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（　　）
12.会计师事务所在招聘有经验的从业人员，尤其是招聘高级业务人员时，可以执行额外的程序，如进行背景检查，询问是否存在未决的法律问题等。（　　）
13.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（　　）
四、简答题
1.A会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：
（1）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类?
（2）说明两种鉴证业务的区别。
2.A会计师事务所2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，对其日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。会计师事务所委派王华注册会计师带领李涛助理审计人员进行审计。王华注册会计师对助理人员进行了如下指导，由于XYZ股份有限公司经济业务量较大，不能直接对其财务报表及其他相关会计资料进行实质性程序，那样很容易遗漏被审单位财务报表中存在的错弊，无法把鉴证业务风险降至零，为了能够以积极方式提出结论，而应首先对其内部控制制度进行控制测试，再进而决定实质性程序的范围、时间、方法等，这样才能完成完整的执业过程，获取充分、适当的证据。请分析王华注册会计师指导是否正确，并说明原因以及合理保证提供的保证水平低于绝对保证的原因。
第　四　章　注册会计师执业准则
一、单项选择题
1.【正确答案】&A
【答案解析】&审计质量控制是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。
2.【正确答案】&D
【答案解析】&注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。
3.【正确答案】&A
【答案解析】&如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件（B）以及直接获取的口头证据（C）均没有书面证据（A）可靠；内部书面证据（D）没有外部书面证据（A）可靠。
4.【正确答案】&D
【答案解析】&如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。
5.【正确答案】&D
【答案解析】&如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D。
6.【正确答案】&B
【答案解析】&证据的适当性不仅包括可靠性，还包括证据的相关性。
7.【正确答案】&D
【答案解析】&在D的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。
8.【正确答案】&A
【答案解析】&在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。
9.【正确答案】&B
【答案解析】&注册会计师不能承接不胜任的业务。这里的专业胜任能力不仅是对注册会计师的要求，也是对专家和业务助理人员的要求。
10.【正确答案】&A
【答案解析】&会计师事务所业务质量控制准则的规定。
11.【正确答案】&A
【答案解析】&在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应提出消极方式的结论。
12.【正确答案】&D
【答案解析】&确定复核人员的原则是．由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。
13.【正确答案】&A
【答案解析】&工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。
14.【正确答案】&C
【答案解析】&A：周期最长不得超过三年；Ｂ：至少选取一项进行检查；D：参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。
15.【正确答案】&D
【答案解析】&一般来说，来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。对于其他的投诉，应进行具体分析，难以一概而论。
二、多项选择题
1.【正确答案】&ABCD
2.【正确答案】&ABCD
【答案解析】&鉴证业务基本准则的规定。
3.【正确答案】&ACD
【答案解析】&在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。因此，在直接报告业务中，责任方不是对鉴证对象信息负责的组织或人员。
4.【正确答案】&ABCD
5.【正确答案】&BD
【答案解析】&A、C不是必须实施的，而是注册会计师可以根据具体情况进行选择的。
6.【正确答案】&ABCD
7.【正确答案】&AC
【答案解析】&依据鉴证业务基本准则，在基于认定的业务中，注册会计师的鉴证结论只可以采用A、C两种表述形式之一。
8.【正确答案】&BCD
【答案解析】&客户以前是否委托其他会计师事务所，并不是会计师事务所是否接受委托应考虑的情况。
9.【正确答案】&AC
【答案解析】&B、D属于项目负责人进行复核的内容。
10.【正确答案】&ABD
【答案解析】&书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。
11.【正确答案】&ABCD
【答案解析】&会计师事务所业务质量控制准则的规定。
12.【正确答案】&ABCD
【答案解析】&会计师事务所业务质量控制准则的规定。
13.【正确答案】&AC
【答案解析】&应分别两个不同的业务，按60天期限的要求分别归档。
14.【正确答案】&BCD
【答案解析】&除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。
三、判断题
1.【正确答案】&对
【答案解析】&如果注册会计师是责任方或预期使用者，将严重违反鉴证业务的独立性要求。
2.【正确答案】&错
【答案解析】&注册会计师对被审计单位年度财务报表审计属于基于责任方认定的鉴证业务。因为被审计单位年度财务报表是在责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
3.【正确答案】&对
【答案解析】&鉴证业务基本准则的规定。
4.【正确答案】&错
【答案解析】&适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。
5.【正确答案】&错
【答案解析】&按鉴证业务基本准则，鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。提干后面所解释的是重大错报风险的定义。
6.【正确答案】&对
7.【正确答案】&错
【答案解析】&直接报告业务不涉及责任方认定。
8.【正确答案】&错
【答案解析】&在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。
9.【正确答案】&对
【答案解析】&会计师事务所业务质量控制准则不仅涵盖了鉴证业务基本准则的适用范围，而且增加了“相关服务业务”这一适用范围。
10.【正确答案】&对
【答案解析】&会计师事务所业务质量控制准则的规定。
11.【正确答案】&错
【答案解析】&有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
12.【正确答案】&对
13.【正确答案】&对
四、简答题
1.【正确答案】&（1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。
（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：
①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。
②注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。
③责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。
④鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出签证结论。
2.【正确答案】&不正确。主要原因有以下两点：
（1）王华注册会计师指导不正确。在传统审计中，注册会计师审计工作主要包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的证据，发表审计意见。新审计准则要求在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，必须评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险和采取应对评估风险的措施。注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：
①了解鉴证对象及其他业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；
②在了解鉴证对象及其他业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；
③应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；
④针对已识别的风险实施进一步的程序．包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；
⑤评价证据的充分性和适当性。
（2）合理保证提供的保证水平低于绝对保证，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。原因在于下列因素的存在：
①选择性测试方法的运用；
②内部控制的固有局限性；
③大多数证据是说服性而非结论性的；
④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。
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